二、審計抽樣的運用

　　確定總體→樣本設計→樣本選取→審查樣本→確定樣本結果→推斷評價總體

　　(一)確定樣本規(guī)模

　　(二)選取樣本

　　注冊會計師在選取樣本時，為保證由抽樣結果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性，應使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。

　　樣本選取的方法不涉及審計證據(jù)的充分性(數(shù)量)，而涉及審計證據(jù)的可靠性和相關性(質(zhì)量)。

　　1.隨機選樣(略)

　　2.系統(tǒng)選樣(等距選樣)

　　舉例：假設注冊會計師擬從編號為001～100發(fā)票中抽取10張進行控制測試，若選取的第一張發(fā)票(起點1)為007號，則注冊會計師所選的10張發(fā)票號碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個樣本間的相隔都為l0，所以系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時，其基本步驟如下：

　　(1)計算抽樣區(qū)間;

　　間距(j)=總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模

　　(2)確定隨機起點;

　　(3)等距抽取樣本。

　　注冊會計師所選取的第n個樣本的編號為：1+(n-1)j。上例中所選的第5張發(fā)票號碼為：047號，即007+(5-1)×10=047。

　　【例題2·單選題】注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從10000張憑證中選取200張作為樣本.確定隨機起點為憑證編號的第35號，則抽取的第5張憑證的編號為( )。

　　A.155

　　B.195

　　C.200

　　D.235

　　【答案】 D

　　【解析】抽樣間隔(區(qū)間)為10000÷200=50，抽取的前5張憑證的編號應為：35、85、135、185、235，即抽取的第5張憑證的編號應為235號。

　　如果題目不僅僅只要求寫出第5張憑證的編號，而是要求寫出抽取的第l91張憑證的編號，那就要用上述公式計算了：35+(191-1)×50=9535，即注冊會計師抽取的第191張憑證的編號為9535號。

　　3.隨意選樣

　　隨意選樣是注冊會計師選取樣本不采用結構化的方法，不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。

　　(三)評價樣本結果(統(tǒng)計抽樣)

　　評價樣本結果流程圖

　　(1)在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率(考慮抽樣風險)與可容忍偏差率比較，以確定樣本結果是否支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。

　　偏差率上限估計值一總體偏差率+抽樣風險允許限度

　　(2)在細節(jié)測試中，注冊會計師首先要求被審計單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的實際錯報。將推斷總體錯報(減去已調(diào)整的錯報)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，以確定是否需要追加審計程序或擴大審計范圍，從而獲取進一步的證據(jù)。

　　總體錯報上限=總體錯報(調(diào)整后)+抽樣風險允許限度

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