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二、審計(jì)抽樣的運(yùn)用
確定總體→樣本設(shè)計(jì)→樣本選取→審查樣本→確定樣本結(jié)果→推斷評(píng)價(jià)總體
(一)確定樣本規(guī)模
(二)選取樣本
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，為保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。
樣本選取的方法不涉及審計(jì)證據(jù)的充分性(數(shù)量)，而涉及審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性(質(zhì)量)。
1.隨機(jī)選樣(略)
2.系統(tǒng)選樣(等距選樣)
舉例：假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試，若選取的第一張發(fā)票(起點(diǎn)1)為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為l0，所以系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如下：
(1)計(jì)算抽樣區(qū)間;
間距(j)=總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模
(2)確定隨機(jī)起點(diǎn);
(3)等距抽取樣本。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：1+(n-1)j。上例中所選的第5張發(fā)票號(hào)碼為：047號(hào)，即007+(5-1)×10=047。
【例題2·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從10000張憑證中選取200張作為樣本.確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號(hào)的第35號(hào)，則抽取的第5張憑證的編號(hào)為( )。
A.155
B.195
C.200
D.235
【答案】 D
【解析】抽樣間隔(區(qū)間)為10000÷200=50，抽取的前5張憑證的編號(hào)應(yīng)為：35、85、135、185、235，即抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為235號(hào)。
如果題目不僅僅只要求寫出第5張憑證的編號(hào)，而是要求寫出抽取的第l91張憑證的編號(hào)，那就要用上述公式計(jì)算了：35+(191-1)×50=9535，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取的第191張憑證的編號(hào)為9535號(hào)。
3.隨意選樣
隨意選樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法，不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。
(三)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(統(tǒng)計(jì)抽樣)
評(píng)價(jià)樣本結(jié)果流程圖
(1)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))與可容忍偏差率比較，以確定樣本結(jié)果是否支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
偏差率上限估計(jì)值一總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要求被審計(jì)單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)。將推斷總體錯(cuò)報(bào)(減去已調(diào)整的錯(cuò)報(bào))與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，以確定是否需要追加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而獲取進(jìn)一步的證據(jù)。
總體錯(cuò)報(bào)上限=總體錯(cuò)報(bào)(調(diào)整后)+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
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