重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、審計(jì)抽樣的基本理論

　　(一)審計(jì)抽樣的適用范圍(如下表)

　　(二)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低(可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。這實(shí)際上不是抽樣了，而是詳查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn))。所以只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。控制樣本規(guī)�？梢钥刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，“不能量化”非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行控制。

　　【提示】抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模相關(guān)，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)。

　　(三)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別

　　統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。

　　(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：

　　統(tǒng)計(jì)抽樣一必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化;

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣一一般運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：

　　統(tǒng)計(jì)抽樣一能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn);

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣一只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，但不能量化。

　　【提示】不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。使用的抽樣方法通常不影響對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。

　　【例題】

　　下列審計(jì)程序中，可以采用審計(jì)抽樣的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款函證

　　B.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　C.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

　　D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　【答案】AC

　　【解析】審計(jì)抽樣適用于：在控制測(cè)試中，控制的運(yùn)行留下軌跡的;實(shí)質(zhì)性程序中，實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施的控制測(cè)試程序、在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適宜使用審計(jì)抽樣。

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