全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

　　一、風(fēng)險評估程序(教材P207)

　　(一)風(fēng)險評估程序的定義(教材P207)

　　風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。

　　(二)風(fēng)險評估程序的目的(教材P207)

　　注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括：

　　1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　【相關(guān)說明】注冊會計師針對評估的“財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險”制定“總體應(yīng)對措施”，詳見教材P252/12.1。

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　【相關(guān)說明】注冊會計師針對評估的“認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險”設(shè)計和實施進一步審計程序，詳見教材P255/12.2。

　　(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容(教材P208)

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員

　　詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表：

　　表11-2 詢問對象及內(nèi)容

　　(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

　　2. 實施分析程序

　　【相關(guān)說明】詳見第七章第四節(jié)，此處不展開。

　　3.觀察和檢查。

　　觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，具體內(nèi)容如下表：

　　【知識點拓展】針對風(fēng)險評估程序內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下三種風(fēng)險評估程序，如圖11-1所示：

　　圖11-1 風(fēng)險評估程序

　　根據(jù)圖11-1及表11-2和表11-3的匯總，請大家理解以下要點：

　　1.風(fēng)險評估程序的本質(zhì)是“手段”。即注冊會計師用來了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險的手段。

　　2.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容是“審計程序組合”。注冊會計師根據(jù)所了解的內(nèi)容采用相應(yīng)的“風(fēng)險評估程序”，比如，了解歷史財務(wù)信息可以采用檢查、分析程序，了解內(nèi)部控制可以采用詢問、檢查、觀察等程序。

　　3.風(fēng)險評估程序的目的是獲取審計證據(jù)評估重大錯報風(fēng)險。注冊會計師通過風(fēng)險評估程序獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　4.實施風(fēng)險評估程序是必要的審計工作。言外之意，如果未實施風(fēng)險評估程序，就沒有審計證據(jù)支持其評估的重大錯報風(fēng)險(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。

　　【例題1·單選題】關(guān)于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.評估審計風(fēng)險

　　B.評估舞弊風(fēng)險

　　C.識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　D.識別和評估財務(wù)報表項目認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　【答案】A

　　【解析】選項A 不正確。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的就是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，包括舞弊風(fēng)險。選項B、C、D正確。

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