2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第7章(3)

　　四、詢證函的設(shè)計(教材P129)

　　(一)總體要求(教材P129)

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函,即詢證函的設(shè)計應(yīng)當(dāng)服從于審計目標的需要。

　　2.在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。

　　3.針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。比如，請見教材P143/8.2第3段。

　　(二)影響函證可靠性的因素(教材P130 ，精準掌握 )

　　1.函證的方式;

　　2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗;

　　3.擬函證信息的性質(zhì);

　　4.選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　5.被詢證者易于回函的信息類型。

　　(三)函證方式(教材P130)

　　1.積極式函證方式

　　2.消極式函證方式

　　1.積極式函證方式

　　(1)基本要求

　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　(2)積極式函證方式的分類

　　表7-3

　　2.消極式函證方式

　　當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　五、函證的實施(教材P131)

　　(一)函證實施過程控制的措施(教材P131-132)

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;

　　7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　(二)以電子形式回函時的處理(教材P132)

　　1.對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險;

　　2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險;

　　3.注冊會計師可以采用多種確認發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;

　　4.注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認文件。

　　(三)未收到積極式詢證函回函時的處理(教材P132)

　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函;

　　2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序;

　　3.替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。

　　表7-4的舉例說明了對應(yīng)付賬款的存在認定和完整性認定不同的替代審計程序。

　　表7-4

　　六、評價函證的可靠性(教材P132)

　　1.評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素(精準掌握)

　　(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.評價詢證函回函不可靠時的措施

　　如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　七、對詢證函回函不符事項的處理(教材P133)

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報;

　　2.詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報;

　　3.當(dāng)識別出財務(wù)報表存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該錯報是否表明存在舞弊;

　　4.詢證函回函的不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù);

　　5.詢證函回函的不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷;

　　6.詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

　　舉例：應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報，如下表：

　　表7-5

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