2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第5章(1)

　　三、執(zhí)行審計工作的基本要求(教材P87)

　　(一)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求(教材P87)

　　詳見教材第三、四章，此處略。

　　(二)職業(yè)懷疑(教材P87)

　　1.職業(yè)懷疑的定義(教材P87)

　　根據(jù)CSA1101第十七條，職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　2.職業(yè)懷疑的基本要求

　　在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　3.職業(yè)懷疑要求保持警覺的情形

　　(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　【例題4·多選題】如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，則注冊會計師的下列處理方法中恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.直接認定財務(wù)報表存在舞弊，解除業(yè)務(wù)約定

　　B.向第三方詢證，獲取證據(jù)排除文件是否屬于偽造

　　C.利用專家的工作，進一步證實文件真?zhèn)?/P>

　　D.質(zhì)疑管理層的誠信與正直，考慮是否存在舞弊

　　【答案】 BCD

　　【解析】選項A不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)�。另外，注冊會計師也可以考慮過去對管理層和治理層誠信、正直形成的看法。

　　4.職業(yè)懷疑可以降低的風(fēng)險

　　(1)忽視異常的情形;

　　(2)當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;

　　(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

　　(三)職業(yè)判斷(教材P88)

　　1. 職業(yè)判斷的定義

　　2. 職業(yè)判斷的基本要求

　　3. 需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　4. 運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)

　　1. 職業(yè)判斷的定義

　　根據(jù)CSA1101第十六條，職業(yè)判斷是指在審計準則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

　　2.職業(yè)判斷的基本要求

　　在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。

　　3.需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　(1)確定重要性和評估審計風(fēng)險;

　　(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(3)為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

　　(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

　　4.運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)

　　(1)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　【相關(guān)鏈接】例如，《審計》教材P251表11-8，其中對第3列、第4列、第5列、第6列的判斷。

　　(2)通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　【相關(guān)鏈接】例如，《審計》教材P254表12-1第2列的判斷與選擇。

　　(3)依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。

　　【相關(guān)鏈接】《審計》教材P511表23-1的判斷與選擇。

　　(四)審計證據(jù)和審計風(fēng)險(教材P89)

　　1.獲取審計證據(jù)的基本要求

　　為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　2.審計證據(jù)的具體內(nèi)容詳見教材第七章第一、二節(jié)，此處略。

　　3.審計風(fēng)險詳見教材第六章第三節(jié)，此處略。

　　(五)審計的固有限制(教材P89)

　　1.基本觀點

　　(1)由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　(2)由于審計存在固有限制，注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

　　(3)由于審計存在固有限制，注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降至零。

　　(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　2.導(dǎo)致審計的固有限制的因素

　　表5-1

　　(六)審計準則(教材P91)

　　1.審計準則的性質(zhì)

　　審計準則作為一個整體，為注冊會計帥執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)審計的總體目標(biāo)提供了標(biāo)準。

　　2.審計準則的內(nèi)容

　　每項審計準則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則五章構(gòu)成。各章內(nèi)容如下表5-2：

　　表5-2

　　3.審計準則的目標(biāo)(審計準則原文的第三章)

　　每項審計準則的目標(biāo)將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來。每項審計準則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊會計師：

　　(1)理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;

　　(2)確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標(biāo)。

　　4.審計準則的要求(審計準則原文的第四章)

　　(1)每項準則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)”表述。

　　(2)在某些情況下，某項審計準則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān)。例如，“如果被審計單位沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員，《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》的所有內(nèi)容都不相關(guān)。

　　(3)在相關(guān)的某項審計準則中，有些要求可能存在適用條件。

　　(4)在某些情況下，審計準則的某項要求可能以適用的法律法規(guī)為條件。

　　(5)《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》規(guī)定了在注冊會計師偏離某項審計準則的相關(guān)要求的極其特殊的情況下，對審計工作底稿的要求。

　　(6)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對是否根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況還需執(zhí)行更多的工作以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標(biāo)的評價。

　　【例題5·多選題】關(guān)于審計準則中的“要求”，下列說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.審計準則中的“要求”，旨在使用注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　B.注冊會計師恰當(dāng)執(zhí)行審計準則中的“要求”，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)

　　C.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　D.注冊會計師一定不得偏離審計準則中的要求

　　【答案】 ABC

　　【解析】選項D不恰當(dāng)。有些審計準則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關(guān)要求，比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

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