2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(9)

　　全套講義：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示匯總 

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【一】存貨監(jiān)盤(pán)的含義

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)的目的

　　存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在(存在)，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨(完整性)，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù))。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)的責(zé)任

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　(2)管理層的責(zé)任：定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。管理層通常制定程序，要求對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　具體的說(shuō)來(lái)，存貨監(jiān)盤(pán)涉及：

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　【二】存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　1.編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的依據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。

　　(1)存貨的特點(diǎn);

　　(2)盤(pán)存制度;

　　(3)存貨內(nèi)部控制的有效性;

　　(4)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

　　2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)。

　　在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　　(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

　　(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。

　　如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制。

　　如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤(pán)點(diǎn)。

　　如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。

　　(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　　(7)是否需要專(zhuān)家協(xié)助。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容【記憶】

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

　�、俅尕洷O(jiān)盤(pán)的目標(biāo)：包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　�、诖尕洷O(jiān)盤(pán)的范圍：監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　�、鄞尕洷O(jiān)盤(pán)的時(shí)間：監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　　(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。

　　【三】存貨的監(jiān)盤(pán)程序【記憶】

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　(1)監(jiān)盤(pán)程序。

　　評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)的控制→觀察盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤(pán)

　　(2)執(zhí)行抽盤(pán)。

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：

　　①?gòu)拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。

　�、趶拇尕泴�(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的“完整性”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　(3)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　(4)存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)的觀察程序

　　【四】監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的特殊情況及處理

　　1.所有權(quán)。只要被審計(jì)單位擁有所有權(quán)的存貨，均應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料;(2)確定是否已分別存放、標(biāo)明;(3)確定均未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。

　　2.存貨的狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　3.存貨移動(dòng)情況。(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。(2)如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。

　　4.存貨的內(nèi)部控制。如果對(duì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制不滿意，監(jiān)盤(pán)應(yīng)安排在期末或接近期末進(jìn)行。

　　5.存貨的位置。對(duì)多處存放的同一存貨，應(yīng)安排在同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，以免發(fā)生遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。

　　6.包裝箱封存。要求打開(kāi)箱子或挪開(kāi)成堆的箱子。

　　7.存貨的截止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的“驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)”以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用“連續(xù)編號(hào)的憑證”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注“截止日期前的最后編號(hào)”。如果被審計(jì)單位“沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的“最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。

　　截止日前入庫(kù)——盤(pán)，截止日前出庫(kù)——不盤(pán)，已售出未發(fā)運(yùn)——不盤(pán)，已購(gòu)入未入庫(kù)——盤(pán)

　　8.對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)

　　9.抽盤(pán)差異的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：【記憶】

　　(1)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;

　　(2)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度。在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生或要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

　　【五】需要特別關(guān)注的情況

　　由第三方保管或控制的存貨【記憶】

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：

　　1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　2.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序的示例包括：

　　(1)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

　　(2)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　【六】存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(簡(jiǎn)答題)【記憶】

　　(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　(3)如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　�、俦P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之前：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　�、诒P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之后：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　　(4)如果采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤(pán)存制下的期末存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。

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