2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第17章

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第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第一節(jié) 財務報表審計與舞弊相關的責任

　　治理層、管理層的責任：

 

　　評估風險：

　　(1)詢問。

　　注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。此外，注冊會計師還應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，以便從不阿于治理層、管理層等對財務報告負有責任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程。

　　(2)評價舞弊風險因素。

　　注冊會計師關注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務報表審計相關的故意錯報，包括“編制虛假財務報告導致的錯報”和“侵占資產導致的錯報”。

　　舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風險因素有三類：

　　①實施舞弊的動機或壓力;②實施舞弊的機會;③為舞弊行為尋找借口的能力。

　　(3)實施分析程序。

　　注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異�；蚱x預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系)，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。(4)組織項目組討論。項目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導致的

　　重大錯報的方式和領域的見解，考慮適當的應對措施，共享實施審計程序的結果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

　　識別風險：

　　舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。

　　審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　應對風險：

　　與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通：

　　1.與管理層的溝通

　　已獲取的證據表明“存在”或“可能存在”舞弊時，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　2.與治理層的溝通

　　如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。

　　3.與監(jiān)管機構的溝通

　　如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的機構報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報鏟責任，注冊會計師應當遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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