2013注冊會計師考試《審計》預習講義：第8講

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　　三、審計測試流程

　　審計測試流程，是指專業(yè)步驟和宏觀思路。具體包括三步：

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境[第11章第1-4節(jié)]

　　2.評估重大錯報風險[第11章第5節(jié)]

　　3.應對評估的重大錯報風險[第12章]

　　教材第11、12章介紹的只是審計測試流程的理論部分。

　　理論部分內容直接涉及客觀題，年均分值大約6分，間接涉及綜合題。

　　審計測試流程的應用部分遠比理論部分重要。這部分內容分散在教材13-16章，在過去的考試中以綜合題的形式考核，年均大約15分[即使是風險評估綜合題，也需要一定的會計知識，也可能考核審計理論]。

　　(一)了解被審計單位及其環(huán)境

　　規(guī)定了解的內容：

　　1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;

　　2.被審計單位的性質;

　　3.被審計單位對會計政策的選擇和運用;

　　4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險;

　　5.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;

　　6.被審計單位的內部控制

　　(1)內部控制要素

　　(2)與審計相關的內部控制

　　(3)對內部控制了解的深度

　　(4)內部控制的人工和自動化成分

　　(5)內部控制的局限性

　　(6)控制環(huán)境

　　(7)風險評估過程

　　(8)與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通

　　(9)控制活動

　　(10)對控制的監(jiān)督

　　(11)在整體層面了解內部控制

　　(12)在業(yè)務流程層面了解內部控制

　　【2010年·多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有( )。

　　A.存在大量、重復發(fā)生的交易

　　B.存在大額、異常的交易

　　C.存在難以定義、防范的錯誤

　　D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

　　【答案】AD

　　【解析】運用信息技術的先決條件是,所處理的對象有規(guī)律,有規(guī)則。A中“重復發(fā)生”與D中的“一貫”、“規(guī)則”表明適用于信息技術，B中的“異�！薄�C中的“難以定義”表明不符合一般規(guī)律、不滿足一般規(guī)則，更適用于人工控制。

　　2.下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有( )。

　　A.授權

　　B.業(yè)績評價

　　C.風險評估

　　D.職責分離

　　【答案】ABD

　　【解析】控制活動屬于內部控制的五大要素(控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督)之一。按規(guī)定，控制活動包括五個方面，即授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離。

　　3.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有( )。

　　A.確認對業(yè)務流程的了解

　　B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　C.評價控制設計的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規(guī)定，執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

　　(1)確認對業(yè)務流程的了解(本題選項A);

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別(本題選項B);

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的有效性(本題選項C);

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行(本題選項D);

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　[名詞解釋]穿行測試：選擇幾筆(寥寥幾筆，為數(shù)不多)有代表性的業(yè)務追蹤檢查。走馬觀花�？焖倭私馊�貌。強調整體性了解、宏觀了解。

　　4.在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有( )。

　　A.控制本身的設計是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實施控制測試

　　D.是否實施實質性程序

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：

　　(1)控制本身的設計是否合理(本題選項A)。

　　(2)控制是否得到執(zhí)行(本題選項B)。

　　(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試(本題選項C)。

　　評注：選項A中的用詞“有效”可能引起爭議。按教材，應為“合理”。在審計中，內部控制的合理性與有效性是完全不同的概念。前者是對控制設計的要求，后者則是對控制執(zhí)行的要求。因此從專業(yè)上講，“內部控制的設計是否有效”至少是不規(guī)范的。