2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第8講

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　　三、審計(jì)測試流程

　　審計(jì)測試流程，是指專業(yè)步驟和宏觀思路。具體包括三步：

　　1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境[第11章第1-4節(jié)]

　　2.評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[第11章第5節(jié)]

　　3.應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[第12章]

　　教材第11、12章介紹的只是審計(jì)測試流程的理論部分。

　　理論部分內(nèi)容直接涉及客觀題，年均分值大約6分，間接涉及綜合題。

　　審計(jì)測試流程的應(yīng)用部分遠(yuǎn)比理論部分重要。這部分內(nèi)容分散在教材13-16章，在過去的考試中以綜合題的形式考核，年均大約15分[即使是風(fēng)險(xiǎn)評估綜合題，也需要一定的會計(jì)知識，也可能考核審計(jì)理論]。

　　(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　規(guī)定了解的內(nèi)容：

　　1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;

　　2.被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

　　5.對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià);

　　6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　(1)內(nèi)部控制要素

　　(2)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

　　(3)對內(nèi)部控制了解的深度

　　(4)內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

　　(5)內(nèi)部控制的局限性

　　(6)控制環(huán)境

　　(7)風(fēng)險(xiǎn)評估過程

　　(8)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

　　(9)控制活動(dòng)

　　(10)對控制的監(jiān)督

　　(11)在整體層面了解內(nèi)部控制

　　(12)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　【2010年·多項(xiàng)選擇題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.下列情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。

　　A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

　　B.存在大額、異常的交易

　　C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤

　　D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

　　【答案】AD

　　【解析】運(yùn)用信息技術(shù)的先決條件是,所處理的對象有規(guī)律,有規(guī)則。A中“重復(fù)發(fā)生”與D中的“一貫”、“規(guī)則”表明適用于信息技術(shù)，B中的“異�！薄�C中的“難以定義”表明不符合一般規(guī)律、不滿足一般規(guī)則，更適用于人工控制。

　　2.下列活動(dòng)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有( )。

　　A.授權(quán)

　　B.業(yè)績評價(jià)

　　C.風(fēng)險(xiǎn)評估

　　D.職責(zé)分離

　　【答案】ABD

　　【解析】控制活動(dòng)屬于內(nèi)部控制的五大要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督)之一。按規(guī)定，控制活動(dòng)包括五個(gè)方面，即授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離。

　　3.注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有( )。

　　A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　C.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規(guī)定，執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

　　(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解(本題選項(xiàng)A);

　　(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別(本題選項(xiàng)B);

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

　　(4)評估控制設(shè)計(jì)的有效性(本題選項(xiàng)C);

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行(本題選項(xiàng)D);

　　(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　[名詞解釋]穿行測試：選擇幾筆(寥寥幾筆，為數(shù)不多)有代表性的業(yè)務(wù)追蹤檢查。走馬觀花�？焖倭私馊�貌。強(qiáng)調(diào)整體性了解、宏觀了解。

　　4.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有( )。

　　A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實(shí)施控制測試

　　D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，在對控制進(jìn)行初步評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：

　　(1)控制本身的設(shè)計(jì)是否合理(本題選項(xiàng)A)。

　　(2)控制是否得到執(zhí)行(本題選項(xiàng)B)。

　　(3)是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試(本題選項(xiàng)C)。

　　評注：選項(xiàng)A中的用詞“有效”可能引起爭議。按教材，應(yīng)為“合理”。在審計(jì)中，內(nèi)部控制的合理性與有效性是完全不同的概念。前者是對控制設(shè)計(jì)的要求，后者則是對控制執(zhí)行的要求。因此從專業(yè)上講，“內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否有效”至少是不規(guī)范的。