2013注冊會計師考試《審計》預習講義：第7講

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　　二、審計的理論與方法

　　【舉例】

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元，A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大及風險較高的應收賬款明細賬余額實施函證程序。選取的應收賬款明細賬戶余額為1800萬元，相關事項如下：

　　(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄到會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其納入到審計工作底稿。

　　[不恰當。詢證函應該直接寄回會計師事務所。]

　　(2)對于審計項目組成員以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被函證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間，對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

　　[不適當。傳真方式獲取的審計證據可靠性差，而電話聯系屬于口頭證據，同樣證明力較弱]

　　(3)審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵件地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，收到電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤，審計項目組成員將電子郵件內容打印并歸入審計工作底稿。

　　[不適當。只從電子郵件方面獲取的審計證據可靠性不夠，應該要有安全認證才可以。]

　　(4)甲公司客戶乙公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元，甲公司銷售部人員解釋為：甲公司于2011年末賣給乙公司產品，2011年未開發(fā)票，乙公司未入賬，A注冊會計師認為解釋合理，未實施其他審計程序。

　　[不適當。甲公司可能沒有取得收取貨款的權利而提前確認了收入，另外，僅憑借銷售人員的口頭證據，證明力也不夠。]

　　(5)實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組成員未收到回函的為950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證，對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現例外事項。

　　[不適當。僅憑銷售合同和發(fā)票不能代表被審計單位已經發(fā)貨。]

　　(6)鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

　　[不適當。從選取的60%的應收賬款的情況不能推斷剩余的40%的應收賬款的情況，因為兩部分性質不同。]

　　要求：

　　針對上述(1)-(6)，逐項指出甲公司審計項目組做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【2010年·綜合題2局部】甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。

　　資料三：

　　A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

　　要求：

　　針對資料三中審計說明(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷的相關表格內。

　　【答案】

　　【2009年·簡答題，8分】20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司l個倉庫內。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。

　　(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年l2月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

　　要求：

　　(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

　　(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　【答案】

　　(1)A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施的審計程序有：

　�、俨殚喦叭巫�冊會計師工作底稿;

　�、趶秃松掀诖尕洷P點記錄及文件;

　　③檢查上期存貨交易記錄;

　�、苓\用毛利百分比法等進行分析。

　　(2)存貨監(jiān)盤計劃第(1)存在缺陷。

　　改進建議：將存貨認定層次的重大錯報風險評估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋果存貨存儲條件比較簡陋，容易腐爛變質，注冊會計師不應當將存貨認定層次的重大錯報風險評估為低水平。應該加強對存貨保管實施控制。

　　存貨監(jiān)盤計劃第(2) 存在缺陷。

　　改進建議：注冊會計師應當獲取預先編號的清單;使用浸蘸/測量棒/或依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進行化驗分析/利用專家的工作。

　　存貨監(jiān)盤計劃第(3) 存在缺陷。

　　改進建議：對于同一類型存貨，A注冊會計師應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應該安排在不同時間。

　　【2009年·多項選擇題】下列關于分析程序的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風險評估程序

　　B.將分析程序用作實質性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】分析程序的三個目的(A、B、D)屬于審計準則規(guī)定，也是教材原文。C分析程序一般不宜用作控制測試。

　　(七)審計抽樣[第八章]

　　審計抽樣要解決的問題：審計證據的數量(充分性的最低數量界限)和審計程序的范圍。

　　抽樣的好處：事半功倍，在允許的風險范圍內盡可能多地節(jié)省審計資源。

　　抽樣的技術類型：統(tǒng)計、非統(tǒng)計。

　　抽樣的應用對象：屬性抽樣、變量抽樣。

　　抽樣的三個階段：設計樣本、選取樣本、評價樣本。

　　設計樣本包括：目標、總體、抽樣單元、界定錯報、設計程序。

　　選取樣本包括：評價影響因素、確定樣本規(guī)模、選取樣本。

　　教材第二節(jié)介紹抽樣的基本原理，屬于定性操作類的內容，大多屬于審計知識，基本上與數學無關。例如，定義總體與審計證據有關，定義抽樣單元與審計程序有關，界定錯報與內部控制和會計制度有關，設計審計程序純屬審計內容。

　　第三、四節(jié)分別介紹屬性抽樣與變量抽樣。這部分內部更加具體，涉及到一些數學公式[總共3、4個]、操作規(guī)則[第二節(jié)末尾]和簡單的算術計算，并不涉及數學推導和數學原理。