2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第7講

　　查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總 

　　二、審計(jì)的理論與方法

　　【舉例】

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額實(shí)施函證程序。選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額為1800萬(wàn)元，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其納入到審計(jì)工作底稿。

　　[不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)該直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所。]

　　(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被函證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間，對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

　　[不適當(dāng)。傳真方式獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性差，而電話聯(lián)系屬于口頭證據(jù)，同樣證明力較弱]

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵件地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，收到電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤，審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件內(nèi)容打印并歸入審計(jì)工作底稿。

　　[不適當(dāng)。只從電子郵件方面獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性不夠，應(yīng)該要有安全認(rèn)證才可以。]

　　(4)甲公司客戶乙公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售部人員解釋為：甲公司于2011年末賣(mài)給乙公司產(chǎn)品，2011年未開(kāi)發(fā)票，乙公司未入賬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　[不適當(dāng)。甲公司可能沒(méi)有取得收取貨款的權(quán)利而提前確認(rèn)了收入，另外，僅憑借銷(xiāo)售人員的口頭證據(jù)，證明力也不夠。]

　　(5)實(shí)施函證的1800萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組成員未收到回函的為950萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬(wàn)元查看了期后收款憑證，對(duì)沒(méi)有期后收款記錄的450萬(wàn)元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷(xiāo)售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

　　[不適當(dāng)。僅憑銷(xiāo)售合同和發(fā)票不能代表被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)貨。]

　　(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　[不適當(dāng)。從選取的60%的應(yīng)收賬款的情況不能推斷剩余的40%的應(yīng)收賬款的情況，因?yàn)閮刹糠中再|(zhì)不同。]

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)-(6)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【2010年·綜合題2局部】甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：

　　針對(duì)資料三中審計(jì)說(shuō)明(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷的相關(guān)表格內(nèi)。

　　【答案】

　　【2009年·簡(jiǎn)答題，8分】20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋(píng)果和桶裝果汁，其中蘋(píng)果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

　　(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)甲公司對(duì)蘋(píng)果的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年l2月31日盤(pán)點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果，20×9年1月5日盤(pán)點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果。根據(jù)甲公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋(píng)果實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　(2)針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：

　�、俨殚喦叭巫�冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿;

　�、趶�(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件;

　�、蹤z查上期存貨交易記錄;

　�、苓\(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(1)存在缺陷。

　　改進(jìn)建議：將存貨認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋(píng)果存貨存儲(chǔ)條件比較簡(jiǎn)陋，容易腐爛變質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將存貨認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)存貨保管實(shí)施控制。

　　存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(2) 存在缺陷。

　　改進(jìn)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號(hào)的清單;使用浸蘸/測(cè)量棒/或依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析/利用專(zhuān)家的工作。

　　存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(3) 存在缺陷。

　　改進(jìn)建議：對(duì)于同一類(lèi)型存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不應(yīng)該安排在不同時(shí)間。

　　【2009年·多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測(cè)試程序

　　D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】分析程序的三個(gè)目的(A、B、D)屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，也是教材原文。C分析程序一般不宜用作控制測(cè)試。

　　(七)審計(jì)抽樣[第八章]

　　審計(jì)抽樣要解決的問(wèn)題：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量(充分性的最低數(shù)量界限)和審計(jì)程序的范圍。

　　抽樣的好處：事半功倍，在允許的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)盡可能多地節(jié)省審計(jì)資源。

　　抽樣的技術(shù)類(lèi)型：統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì)。

　　抽樣的應(yīng)用對(duì)象：屬性抽樣、變量抽樣。

　　抽樣的三個(gè)階段：設(shè)計(jì)樣本、選取樣本、評(píng)價(jià)樣本。

　　設(shè)計(jì)樣本包括：目標(biāo)、總體、抽樣單元、界定錯(cuò)報(bào)、設(shè)計(jì)程序。

　　選取樣本包括：評(píng)價(jià)影響因素、確定樣本規(guī)模、選取樣本。

　　教材第二節(jié)介紹抽樣的基本原理，屬于定性操作類(lèi)的內(nèi)容，大多屬于審計(jì)知識(shí)，基本上與數(shù)學(xué)無(wú)關(guān)。例如，定義總體與審計(jì)證據(jù)有關(guān)，定義抽樣單元與審計(jì)程序有關(guān)，界定錯(cuò)報(bào)與內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度有關(guān)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序純屬審計(jì)內(nèi)容。

　　第三、四節(jié)分別介紹屬性抽樣與變量抽樣。這部分內(nèi)部更加具體，涉及到一些數(shù)學(xué)公式[總共3、4個(gè)]、操作規(guī)則[第二節(jié)末尾]和簡(jiǎn)單的算術(shù)計(jì)算，并不涉及數(shù)學(xué)推導(dǎo)和數(shù)學(xué)原理。