2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第1講

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課程簡介

　　一、六個部分

　　(一)審計的背景與環(huán)境[法律、道德、質(zhì)量]

　　(二)審計的理論與方法[認(rèn)定、計劃、風(fēng)險、重要性、證據(jù)、程序、抽樣、底稿]

　　(三)審計測試流程[風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對]

　　(四)審計實務(wù)操作[銷售、采購、生產(chǎn)、資金]

　　(五)審計的特殊性工作[舞弊、違法行為、溝通、利用、集團(tuán)審計、估計、關(guān)聯(lián)方、期初]

　　(六)審計的綜合性工作[匯總錯報、持續(xù)經(jīng)營、期后事項、或有事項、書面聲明、審計報告]

　　二、兩個方面

　　(一)對審計教材進(jìn)行框架式介紹。與大家一起體會審計的主要內(nèi)容,各個內(nèi)容之間的相互關(guān)系，難點。

　　(二)介紹審計考試情況。包括題型、難度和學(xué)習(xí)方法。展示并講解考試題，但不是講題，而是體會考題的難度，特別是希望大家切身體會教材到考題之間的跨度和距離。

　　三、一個目的

　　希望通過預(yù)科班的介紹，在學(xué)習(xí)審計之前對審計有個大概的了解，做到心中有數(shù)。

課程內(nèi)容

　　一、審計的背景與環(huán)境

　　(一)為什么要審計[第一章 職業(yè)特點]

　　1.[古]16世紀(jì)，意大利沿海城市，股份制企業(yè)興起，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，形成財務(wù)信息的經(jīng)營者與使用財務(wù)信息的所有者利益沖突，需要由與雙方無關(guān)且精通財務(wù)的專業(yè)人士對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以作為所有者與經(jīng)營者分利的基礎(chǔ)。

　　2.[今]X公司是上市公司，公開發(fā)行股票，股票持有者都是所有者，但不參加經(jīng)營。所有者需要根據(jù)財務(wù)信息，特別是根據(jù)財務(wù)報表，做出買入、持有或拋出股票的決策，但財務(wù)報表是由X公司編制的[一面之詞]，可信嗎?

　　除此之外，還有很多其他利益相關(guān)方需要將X公司的財務(wù)報表作為決策依據(jù)。例如，政府財政部門、稅務(wù)部門，債權(quán)銀行，供應(yīng)商，企業(yè)職工，潛在的投資者等。

　　可見，公司財務(wù)報表需要經(jīng)過審計。

　　(二)審計應(yīng)當(dāng)達(dá)到哪些基本要求

　　審計行為要受法律制約[第二章];

　　審計要力求做到公平、正義[第三、四章];

　　審計質(zhì)量要有合理保證[第二十四章];

　　注冊會計師要執(zhí)行專業(yè)準(zhǔn)則[第五——十章]。

　　下面進(jìn)行展開說明。

　　1.審計行為要受法律制約[第二章 注冊會計師的法律責(zé)任]

　　審計事關(guān)多方利益相關(guān)方，事關(guān)經(jīng)濟(jì)秩序，事關(guān)社會公正，如不受法律制約，質(zhì)量無法保證，將會損害利益相關(guān)方的利益，影響經(jīng)濟(jì)秩序，損害社會公正。

　　注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因包括注冊會計師存在違約、過失或欺詐行為。

　　《司法解釋》從九個方面對注冊會計師的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范。具體包括：

　　(1)事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由[侵權(quán)責(zé)任四要件，不實報告]

　　(2)利益相關(guān)方的范圍[誰是利益相關(guān)方](利害關(guān)系人)

　　(3)訴訟當(dāng)事人的列置[能不能只起訴會計師事務(wù)所]

　　(4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位[拿什么界定不實報告是實事?還是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則?后者]

　　(5)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配[舉證責(zé)任倒置]

　　(6)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任[涉及到賠償順位與賠償界限]

　　(7)事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)[過失/補充責(zé)任;欺詐/連帶責(zé)任]

　　(8)事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由[明知不實報告仍然使用]

　　(9)事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍[賠償順位和范圍]

　　【2011年·單項選擇題】利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是( )。

　　A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】“會計師事務(wù)所……，出具的具有虛假記載[A]、誤導(dǎo)性陳述[D]或者重大遺漏[C]的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告”。

　　客觀題解答都是教材原文，主要靠記憶。

　　【2010年·簡答題，6分】

　　甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

　　【答案】

　　(1)被告有四個：丁公司，乙出資人，ABC會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)。

　　理由：

　�、倮�害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　�、诒粚徲媶挝怀鲑Y人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。

　�、劾�害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　　(2)ABC會計師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。

　　理由:

　　①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　�、谝罁�(jù)《司法解釋》第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進(jìn)行交易活動而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人;

　�、垡罁�(jù)《司法解釋》第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：

　�、賹徲嫎I(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　�、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　�、垡呀�(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金

　　簡答題的答案一部分是教材原文，但需要透過現(xiàn)象[題目中具體事項]看本質(zhì)[教材中具體條款]