2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章　審計工作底稿

　　1.本章命題特點分析

　　2.本章學習要求

　　3.主要內(nèi)容講解

　　本章屬于注冊會計師審計基本原理中比較重要的章節(jié)。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。在考試時，本章內(nèi)容既可以單獨出客觀題，也可以同實務(wù)結(jié)合出簡答題，但所占分數(shù)一般不會太高，2009年、2011均直接考查了客觀題，同時，在綜合題中也有涉及，2010年沒有直接涉及考題�？忌鷳�(yīng)重點把握審計工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。

　　具體要求如下：

　　1.了解審計工作底稿概述;

　　2.掌握審計工作底稿的格式、要素和范圍;

　　3.掌握工作底稿的歸檔。

　　第一節(jié)　審計工作底稿概述

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：(1)提供充分、適當?shù)挠涗�，作為出具審計報告的基礎(chǔ);(2)提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　四、審計工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　審計工作底稿 可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　注意：

　　在實務(wù)中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿通常包括的內(nèi)容

　　(三) 審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　【例題·多選題】編制的審計工作底稿應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當具備的有(　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

　　B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

　　D.了解注冊會計師的審計過程

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：審計過程、審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作提出強制要求。

　　【例題·單選題】在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是(　)。

　　A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結(jié)果

　　B.A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標準規(guī)定的目標的情形

　　C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D.A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿

　　『正確答案』D

　　『答案解析』審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

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