2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(1)

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　　第八章　審計(jì)抽樣

　　1.命題分析

　　2.本章要求

　　3.內(nèi)容講解

　　本章近年命題特點(diǎn)分析：

　　本章屬于比較重要的章節(jié)，核心內(nèi)容是審計(jì)抽樣的原理及其運(yùn)用。從題型看，既可以考查客觀題，也考查簡答題，甚至在綜合題中涉及抽樣的內(nèi)容，近年均以簡答題的形式考查。考生對教材中的例題一定要予以關(guān)注。

　　考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

　　1.理解審計(jì)抽樣的基本概念;

　　2.掌握審計(jì)抽樣的基本原理;

　　3.掌握審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用;

　　4.掌握審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用。

　　第一節(jié)　審計(jì)抽樣的基本概念

　　一、審計(jì)抽樣的定義

　　審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　注意：

　　有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣;詢問、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

 

　　注意：

　　第一，只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。

　　第二，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

　　1.注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

　　2.注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟�義誤差(包括控制偏差或錯報(bào))，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報(bào)。

　　3.注冊會計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊會計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

　　4.注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計(jì)師錯誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　注意：

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范。

　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果。注冊會計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　注意：

　　第一，注冊會計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都離不開注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　第四，對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣——適用于控制測試

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計(jì)師評估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣——適用于細(xì)節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.只要進(jìn)行抽樣，就會存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊會計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益

　　C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯誤造成的，在審計(jì)中可以將其量化并加以控制

　　D.審計(jì)抽樣可以運(yùn)用于審計(jì)的所有程序

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯誤造成的，不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范。有些審計(jì)程序不適宜抽樣，如詢問、觀察、分析程序。

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