文章責編：majingjing_123
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查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
第七節(jié) 針對評估的風險采取的應對措施
集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素的影響：
(1)組成部分的重要程度;
(2)識別出的導致集團財務報表發(fā)生的重大錯報的特別風險;
(3)對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;
(4)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。
| 一、對重要組成部分需執(zhí)行的工作 |
1.對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作： （1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計； （2）針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計； （3）針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。 2.由于某一組成部分的特定性質或情況，該組成部分可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將該組成部分識別為重要組成部分。 在這種情況下，集團項目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風險影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計，或要求組成部分注冊會計師僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計。 3.如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數(shù)財務報表項目是相互關聯(lián)的這一事實。 |
| 二、對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作 | 對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。 集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列因素的影響： （1）預期就重要組成部分財務信息獲取審計證據(jù)的程度； （2）組成部分是新設立的還是收購的； （3）組成部分是否發(fā)生重大變化； （4）內部審計是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內部審計工作對集團審計的影響； （5）組成部分是否應用相同的系統(tǒng)和程序； （6）集團層面控制運行的有效性； （7）通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動； （8）與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務重大性，或可能導致風險； （9）是否因為法律法規(guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計。 選擇不為被審計單位預見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財務信息重大錯報的可能性。對組成部分的選擇通常實行定期輪換。 |
| 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理 | 如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作： （1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息審計； （2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計； （3）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱； （4）實施特定程序。 集團項目組應當在一段時間之后更換所選擇的組成部分。 | |
| 四、參與組成部分注冊會計師的工作 | 1.對于重要組成部分財務信息 | 集團項目組參與的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括： （1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動； （2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性； （3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。 |
| 2.可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素 | （1）組成部分的重要程度； （2）識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險； （3）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。 | |
| 3.對于不重要的組成部分 | 集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。 而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。 | |
| 4.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式 | 可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能還包括： （1）與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解； （2）復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃； （3）實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序； （4）設計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序； （5）參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議； （6）復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。 | |
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