2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第24章(4)

一、集團(tuán)管理層下達(dá)的指令

1.集團(tuán)管理層對組成部分下達(dá)的指令通常包括：
（1）運(yùn)用的會計政策；
（2）適用于集團(tuán)財務(wù)報表的法定和其他披露要求；
（3）報告的時間要求。

2.集團(tuán)項目組對指令的了解可能包括下列方面：
（1）就完成報告文件包而言，指令是否清晰、實用；
（2）指令是否充分說明了使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的特點(diǎn)；
（3）指令是否規(guī)定了為遵守適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項；
（4）指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項；
（5）指令是否規(guī)定了組成部分管理層對財務(wù)信息的批準(zhǔn)程序。

二、舞弊

用以識別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息可能包括：
（1）集團(tuán)管理層對集團(tuán)財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估；
（2）集團(tuán)管理層對集團(tuán)舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；
（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險；
（4）集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識別和應(yīng)對集團(tuán)舞弊風(fēng)險的過程，以及集團(tuán)管理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險而建立的控制；
（5）就集團(tuán)項目組對是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計人員做出答復(fù)。 

三、集團(tuán)項目組成員和組成部分注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的討論

在集團(tuán)審計中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計師。
集團(tuán)項目合伙人對參與討論的項目組成員、討論方式、時間和內(nèi)容的確定，受多項因素的影響。
關(guān)注：
討論可以提供下列機(jī)會：
（1）分享對組成部分及其環(huán)境的了解；
（2）交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險的信息；
（3）交流對下列舞弊問題的看法；
①集團(tuán)財務(wù)報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；
②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)報告；
③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占。
（4）識別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導(dǎo)致虛假財務(wù)報告而采取的慣常手段；
（5）考慮已知的、對集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；
（6）考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險；
（7）考慮是否基于集團(tuán)財務(wù)報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異；
（8）討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息；
（9）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息。

四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序

1.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，已足以：
（1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；
（2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險。
2.集團(tuán)項目組可以基于下列信息，在集團(tuán)層面評估集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險：
（1）在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團(tuán)層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)；
（2）從組成部分注冊會計師獲取的信息。