2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(3)

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　　第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　樣本設(shè)計→選取樣本→評價樣本結(jié)果

　　一、樣本設(shè)計階段

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣本規(guī)模——注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

　　1.在確定樣本規(guī)模時考慮的因素：

　　(1)可接受的信賴過度風(fēng)險

　　可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的信賴過度風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大。

　　在控制測試中，影響注冊會計師可接受的信賴過度風(fēng)險的因素包括：

　　①該控制所針對的風(fēng)險的重要性;

　�、诳刂骗h(huán)境的評估結(jié)果;

　　③針對風(fēng)險的控制程序的重要性;

　�、茏C明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯報的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;⑤在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍;

　�、蘅刂频寞B加程度;

　�、邔刂频挠^察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運行的風(fēng)險。

　　本例可接受的信賴過度風(fēng)險確定為10%。

　　(2)可容忍偏差率

　　可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。

　　在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。

　　本例可容忍偏差率確定為7%。

　　(3)預(yù)計總體偏差率

　　對于控制測試，注冊會計師在考慮總體特征時，需要根據(jù)對相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項目的檢查來評估預(yù)計偏差率。注冊會計師可以根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對預(yù)計總體偏差率進行評估。在考慮上年測試結(jié)果時，應(yīng)考慮被審計單位內(nèi)部控制和人員的變化。

　　本例預(yù)計總體偏差率為1.75%

　　(4)總體規(guī)模

　　影響很小，可忽略不計。

　　2.確定樣本規(guī)模(查樣本量表)

　　確定樣本規(guī)模的三個關(guān)鍵因素：

　　①可接受信賴過度風(fēng)險----10%

　�、诳扇萑唐盥�----7%

　　③預(yù)期總體偏差率----1.75%

　　見教材表10-4

　　(二)選取樣本——采用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)和系統(tǒng)選樣

　　(三)實施審計程序

　　可能出現(xiàn)的情況：

　　1.無效單據(jù)

　　2.未使用或不適用的單據(jù)

　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤

　　4.在結(jié)束之前停止測試

　　5.無法對選取的項目實施檢查

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