2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第9章(4)

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　　第四節(jié)　分析程序

　　一、分析程序的目的---風(fēng)險評估程序;實質(zhì)性程序;審計結(jié)束

　　分析程序----指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　【例題3·單選題】

　　A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

　　B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核的是“分析程序”這個知識點。在控制測試中不運用分析程序。

　　二、用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用

　　注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點

　　風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的----在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。

 

　　三、用作實質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　(1)目的

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)實施的前提

　　第一，當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　第二，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)所提供證據(jù)的證明力

　　相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

　　(4)關(guān)注：

　　運用的步驟

　　在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨使用或與細節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)：

　�、倏紤]針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)�這些認定的適用性;

　　(結(jié)合教材第15章P341,346)

　　②考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　③對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報);

　�、艽_定已記錄金額與預(yù)期之間可接受的，且無需按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第七條的要求作進一步調(diào)查的差異額。

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