2009年注冊會計師考試《審計》復習筆記(第6章)

　　二、注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖�。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　在審計過程中要遵守以下原則：(2008年新增)

　　(一)遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　(二)遵守質量控制準則

　　注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。會計師事務所應當根據(jù)質量控制準則并結合具體情況，制定合適的質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質量控制的兩大目標：(1)保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定;(2)會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/P>

　　(三)遵守審計準則

　　注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

　　為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照有關質量控制準則要求而建立的適合于本所的質量控制制度，包括適合于審計業(yè)務的質量控制程序。

　　(四)合理運用職業(yè)判斷

　　(五)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。

　　(1)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應當追加必要的審計程序;

　　(2)如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

　　(3)如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應當做出進一步調查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>