2007注冊會計試考試《審計》必看知識點二

　　專家談：2007年注冊會計師考試各科應(yīng)考攻略

　　2007年注冊會計師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

《審計》應(yīng)關(guān)注的細節(jié)

　　1、詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行。

　　2、收回的詢證函若有差異，注冊會計師應(yīng)對此進行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進一步的核實。必要時，應(yīng)要求被審計單位作適當調(diào)整。

　　注冊會計師在對W公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財務(wù)經(jīng)理詢問差異的原因。財務(wù)經(jīng)理電話詢問了被函證單位的財務(wù)經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售已經(jīng)成立，庫存商品已經(jīng)發(fā)出，但對方?jīng)]有收到貨物造成的。注冊會計師認可了這種說法。( )

　　答案：錯

　　(解析)對于回函金額不符的，注冊會計師應(yīng)當直接與被函證單位取得聯(lián)系，追查差異的原因。

　　注冊會計師在對Q公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款詢證函回函金額不符，注冊會計師認為詢證函是證明力最強的審計證據(jù)，回函金額不符說明企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確，因此建議Q公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。

　　答案：錯

　　(解析)對于回函金額不符的，應(yīng)當查找差異的原因，而不是按回函金額確認應(yīng)收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。

　　3、即便應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認，也不意味著債務(wù)人一定會付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題。

　　例：注冊會計師在對Q公司壞賬準備檢查時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)Q公司會計政策，對3年以上的應(yīng)收賬款全額計提壞賬準備。但Q公司對甲公司應(yīng)收款520萬，賬齡3年半和丙公司應(yīng)收款435萬、賬齡3年的未全額計提壞賬準備。Q公司財務(wù)經(jīng)理解釋說，對甲公司，已經(jīng)收到函證的回函，回函金額為520萬，對方確認了這筆債務(wù)，因此不應(yīng)全額計提壞賬準備；對于丙公司，雖然賬齡已經(jīng)超過3年，但對方這兩年都會少量償還債務(wù)，因此也不應(yīng)全額計提壞賬準備。

　　參考答案：錯

　　(解析)對于甲，回函確認也不一定會付款。因此還應(yīng)按照本公司的政策計提壞賬準備；對于丙，因為丙不能說明完全不能收回，所以不應(yīng)該全額計提準備。

　　例：注冊會計師對W公司審計時，在對應(yīng)收賬款函證時，回函率達100%，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平以下，因此注冊會計師認為無須再執(zhí)行其他審計程序，可以直接確認應(yīng)收賬款的余額了。

　　參考答案：錯

　　(解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題，因此還必須執(zhí)行其他程序。

　　4、注冊會計師應(yīng)檢查應(yīng)收款項明細帳及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳的應(yīng)收款項，如有，應(yīng)提請被審計單位作適當調(diào)整。

　　5、應(yīng)付賬款函證，注冊會計師必須對函證過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函；對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)當采用替代程序。

　　6、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果可以資本化的，正常核算。不能資本化的，一次進入當期的制造費用或者管理費用，(一般都是生產(chǎn)設(shè)備，所以多為制造費用)，(注意)不再通過待攤或預(yù)提的方式核算。

　　7、資本公積，明確規(guī)定了股權(quán)投資準備、關(guān)聯(lián)交易差價不能用來轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。

　　8、盈余公積，計提的依據(jù)主要是稅后利潤按規(guī)定進行必要的扣除后的余額(一般應(yīng)扣除被沒收財務(wù)損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損等項目)。

　　9、盈余公積中，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準后支付股利，但必須符合國家規(guī)定的限制條件(轉(zhuǎn)增資本或分配利潤后盛譽額不得低于注冊資本的25%，注意，這個是法定的，對于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超過股票面值的6%)；彌補虧損也必須按照批準數(shù)額轉(zhuǎn)賬。公益金只能用于職工集體福利設(shè)施，不得挪作他用(所以不能轉(zhuǎn)增則本彌補虧損發(fā)放股利)。

　　10、合并報表

　　對于尚處于籌建期間的子公司，應(yīng)納入合并范圍。這是新準則明確規(guī)定的，原來的暫行規(guī)定沒有對此進行說明。

　　11、現(xiàn)金流量表

　　收購其他公司時，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司收購日的現(xiàn)金；處置子公司時，處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金。

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