【無形資產(chǎn)的初始計量】
無形資產(chǎn)通常按照實際成本進(jìn)行初始計量。
(一)外購的無形資產(chǎn)成本
提示:
下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中:
(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照本書“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。
(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(三)企業(yè)通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)成本
企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》等的規(guī)定確定。
(四)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本
通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
(五)土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
但下列情況除外:
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
(六)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本
企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),按照企業(yè)合并的分類,分別處理:
(1)同一控制下吸收合并,按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本;同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。
(2)非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量,包括:
、俦毁徺I企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)。
、诒毁徺I企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn),但其公允價值能夠可靠計量,購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。例如,被購買方正在進(jìn)行中的一個研究開發(fā)項目,符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價值能夠可靠計量,則購買方應(yīng)將其獨立于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。
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