| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、售后租回(★★)
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類(lèi)型 |
二級(jí)分類(lèi) |
有關(guān)差額 |
會(huì)計(jì)處理 |
遞延收益的分?jǐn)?/P> |
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形成融資 租賃 |
無(wú)需考慮售價(jià)與公允價(jià)值的關(guān)系 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)－賬面價(jià)值 |
售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益；不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益 |
按照折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?/P> |
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形成經(jīng)營(yíng)租賃 |
售價(jià)>公允價(jià)值 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)－公允價(jià)值 資產(chǎn)處置損益＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 |
售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益 |
按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相－致的方法分?jǐn)?/P> |
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售價(jià)－公允價(jià)值 |
資產(chǎn)處置損益＝售價(jià)－賬面價(jià)值 |
售價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)人當(dāng)期損益 | ||
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售價(jià)<公允價(jià)值 |
未來(lái)租賃付款額高于按市價(jià)計(jì)算的租金(無(wú)補(bǔ)償) |
有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為當(dāng)期損益，不確認(rèn)遞延收益 | ||
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未來(lái)租賃付款額低于按市價(jià)計(jì)算的租金(即損失由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償) |
售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益 |
【提示】售后租回業(yè)務(wù)中，除“遞延收益分?jǐn)偂眴?wèn)題外，租回后其他處理與前文所述租賃業(yè)務(wù)處理完全-致。
【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2013年年初為籌集流動(dòng)資金將自用的-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備以460萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，同時(shí)簽訂-項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同將此設(shè)備租回，租期5年，每年來(lái)支付租金50萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)，此設(shè)備賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元，市場(chǎng)上同等設(shè)備年租金為60萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年用此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售，假定不考慮其他因素，計(jì)算甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)2013年凈利潤(rùn)的影響為( )。
A.-58萬(wàn)元
B.-42萬(wàn)元
C.-43.5萬(wàn)元
D.-31.5萬(wàn)元
【答案】C
【解析】售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)低于公允價(jià)值且將由未來(lái)低于市價(jià)的租金彌補(bǔ)的，應(yīng)該將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)采用與確認(rèn)租金相同的方式分期確認(rèn)。所以甲公司因此業(yè)務(wù)影響凈利潤(rùn)的金額=-[50+(500—460)/5]×(1—25%)=-43.5(萬(wàn)元)。
本章小結(jié)：
本章涉及-些新的概念和解題思路，內(nèi)容相對(duì)較多，學(xué)習(xí)時(shí)覺(jué)得比較困難實(shí)屬“學(xué)之常情”。要戰(zhàn)勝懼怕心理，找到規(guī)律，輕松掌握。對(duì)于本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解與記憶并重，同樣是“租賃”，因?yàn)榉绞讲煌�，性質(zhì)和賬務(wù)處理有較大的區(qū)別，但在每-種大的分類(lèi)之下，針對(duì)租賃雙方和具體業(yè)務(wù)，又存在很多共同的規(guī)律，例如初始直接費(fèi)用、或有租金的處理等。學(xué)習(xí)時(shí)積極尋找規(guī)律、對(duì)比理解和記憶，攻克本章必如探囊取物。
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