2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第22章)

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第二二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：會計政策變更的會計處理

　　發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;

　　【提示】會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;

　　第四步，附注說明。

　　累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。

　　(三)會計政策變更會計處理方法的選擇

　　1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。

　　3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

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