2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第13章(3)

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第三節(jié)　或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　見(jiàn)前面相關(guān)舉例。

　　二、債務(wù)擔(dān)保

　　企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟，這時(shí)可以分別以下不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(3)法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　【例題1·計(jì)算分析題】(教材【例13-6】)沿用【例13-2】的資料，甲公司20×8年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30 000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　900 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　900 000

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　850 000

　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　850 000

　　“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×1年第一季度末的余額為：

　　900 000-850 000+30 000=80 000(元)

　　如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銷售費(fèi)用

　　已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銷售費(fèi)用

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的銷售，2011年第一季度實(shí)現(xiàn)銷售收入共計(jì)800萬(wàn)元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關(guān)包修具體條款規(guī)定如下：自2011年4月1日起產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。據(jù)測(cè)算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%～3%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 5%～7%。本季度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有 80% 不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有 15% 將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有 5% 將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。甲公司2011年第二季度實(shí)際銷售收入較第一季度增長(zhǎng)20%，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用2萬(wàn)元，未發(fā)生退換事項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)甲公司2011年第二季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用為(　)。

　　A.3.84萬(wàn)元

　　B.4.8萬(wàn)元

　　C.5.76萬(wàn)元

　　D.7.68萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』第二季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用=800×(1+20%)×[80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司2011年第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額為(　)。

　　A.5.68萬(wàn)元

　　B.3.76萬(wàn)元

　　C.2.8萬(wàn)元

　　D.1.84萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額=5.76-2=3.76(萬(wàn)元)

　　四、虧損合同

　　●待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　●虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的合同。

　　兩種情況：

　　1.企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2.無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

 

　　【例題3·計(jì)算分析題】甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。

　　要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元;

　　(2)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

　　『正確答案』

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　8 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　8 000

　　支付違約金時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　8 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45-40)=5 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　5 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　5 000

　　待產(chǎn)品完工后：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　5 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　5 000

　　五、重組業(yè)務(wù)

　　1.定義：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　2.主要事項(xiàng)：

　　屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　　(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)�營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　3.會(huì)計(jì)處理：

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　4.確認(rèn)條件：

　　下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)(現(xiàn)時(shí)義務(wù))：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

　　(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項(xiàng)有(　)。

　　A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　B.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整

　　C.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)�營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)

　　D.以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　E.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)DE，屬于債務(wù)重組。

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