2013注冊會計師《會計》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第9章(1)

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第九章　負(fù)債

第一節(jié)　流動負(fù)債

　　短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，一般了解即可。

　　注意：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會計報表中應(yīng)分開列報。

　　短期借款的核算思路：

　　取得借款時

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　期末計息時

　　借：財務(wù)費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付利息

　　實(shí)際支付利息時

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　到期償還借款時

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付票據(jù)主要是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如果企業(yè)購買材料等時開出的是商業(yè)匯票，則分錄通常為：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　實(shí)際支付票款時

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　如果是計息票據(jù)，則計息的分錄為：

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

 

　　(一)內(nèi)容

　　1.交易性金融負(fù)債

　　滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：

　　(1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

　　(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

　　注意：以上兩點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)此類指定時要有“衍生性”。

　　其次，對于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將該項金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　產(chǎn)生更相關(guān)會計信息的情況包括：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

　　(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　(二)會計處理

 

　　【例題1·單項選擇題】企業(yè)對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入的會計科目是(　)。

　　A.其他業(yè)務(wù)收入

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.營業(yè)外收入

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，計入“營業(yè)外收入”中。

　　【例題2·多項選擇題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)剔除財務(wù)擔(dān)保合同、套期工具等特殊情況;選項B，交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益;選項E，以攤余成本或成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，比如應(yīng)付債券、長期借款等其終止確認(rèn)時，產(chǎn)生的利得和損失是計入當(dāng)期損益的。

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