2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第6章(3)

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第三節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

　　(一)分類

　　1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;

　　2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　(二)使用壽命的確定

　　1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

　　注意：

　　(1)預(yù)期的使用年限較短時(shí)，將較短的使用年限確定為使用壽命;

　　(2)如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。

　　2.合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證。

　　3.經(jīng)過(guò)上述努力，仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)于每年年終時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

 

　　(一)攤銷起止時(shí)間

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。

　　注意：起止月份與固定資產(chǎn)的區(qū)別。

　　(二)攤銷方法

　　應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　(三)攤銷金額和殘值

　　無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　※注意※

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

　　估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】甲公司2005年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2009年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為(　)。

　　A.500萬(wàn)元

　　B.214萬(wàn)元

　　C.200萬(wàn)元

　　D.144萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額指的是賬面原價(jià)，即本題中的實(shí)際成本500萬(wàn)元。 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】A公司的注冊(cè)資本為6 000萬(wàn)元，2010年初，B公司以專利權(quán)一項(xiàng)對(duì)A公司投資，取得A公司10%的股權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)在B公司的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為600萬(wàn)元，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。此項(xiàng)專利權(quán)是B公司在2006年初研究成功申請(qǐng)獲得的，法律有效年限為15年。B公司和A公司合同投資期為8年，該項(xiàng)專利權(quán)估計(jì)受益期限為6年，則A公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為(　)。

　　A.70萬(wàn)元

　　B.75萬(wàn)元

　　C.52.5萬(wàn)元

　　D.100萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是600萬(wàn)元，攤銷年限是6年，所以2010年的攤銷額=600/6=100(萬(wàn)元)，合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。在合同期、受益期、還有可使用年限內(nèi)遵循孰低原則。

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】某公司于2008年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元，2009年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元。假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.210萬(wàn)元

　　B.212萬(wàn)元

　　C.225萬(wàn)元

　　D.226萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該無(wú)形資產(chǎn)2008年賬面價(jià)值=300-300/10=270(萬(wàn)元)，高于可收回金額261萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值9萬(wàn)元。2009年賬面價(jià)值=261-261/9=232(萬(wàn)元)，高于可收回金額224萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值8萬(wàn)元。2010年賬面價(jià)值=224-224/8×6/12=210(萬(wàn)元)。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)于期末按照系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為政策變更，從取得時(shí)開(kāi)始追溯調(diào)整其每期應(yīng)攤銷額

　　C.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一律計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行期末復(fù)核時(shí)，如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷

　　『正確答案』D

　　【例題5·多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開(kāi)始攤銷

　　B.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的次月開(kāi)始攤銷

　　C.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.企業(yè)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本

　　E.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷

　　『正確答案』ADE

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