2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第4章(2)

　　【例題13·計(jì)算分析題】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)其他內(nèi)部交易。

　　『正確答案』

　　A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　(32 000 000×30%)9 600 000

　　—其他權(quán)益變動(dòng)(6 000 000×30%)1 800 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 9 600 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　 1 800 000

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理(在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會(huì)增加企業(yè)的股數(shù))，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　【例題14·多項(xiàng)選擇題】在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品

　　B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品

　　C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

　　E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　『正確答案』DE

　　『答案解析』選項(xiàng)C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng);選項(xiàng)E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。

　　【例題15·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中，不正確的有(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得投資的公允價(jià)值入賬

　　B.企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入初始投資成本

　　C.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始投資成本

　　D.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算

　　E.企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按成本入賬，區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)合并以外的方式;選項(xiàng)B，企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)沖減資本溢價(jià)或留存收益;選項(xiàng)C，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”;選項(xiàng)D，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)以被投資單位經(jīng)調(diào)整以后的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算;選項(xiàng)E，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　【例題16·單項(xiàng)選擇題】甲股份有限公司于2×10年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2×10年12月31日，甲公司期末存貨中包含當(dāng)年從D公司購(gòu)買(mǎi)的商品一批，該批商品的價(jià)款為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元。D公司2×10年度凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。甲公司2×10年對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.180萬(wàn)元

　　B.165萬(wàn)元

　　C.153萬(wàn)元

　　D.168萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司2×10年對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(1 000-500)/10-(200-160)]×30%=153(萬(wàn)元)

　　【例題17·單項(xiàng)選擇題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日投資的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元(符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件)，同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬(wàn)元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。計(jì)算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益為( )。

　　A.-1 600萬(wàn)元

　　B.1 200萬(wàn)元

　　C.-1 500萬(wàn)元

　　D.-1 550萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失=4 000×40%=1 600萬(wàn)元 > 投資賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，

　　首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　1 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—F公司(損益調(diào)整)1 200

　　其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，且甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 ：

　　借：投資收益　　　350

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　300

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　50

　　20×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1 200+300+50=1 550(萬(wàn)元)，應(yīng)選D。

　　(長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬(wàn)元備查登記)

　　小結(jié)：

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　1.對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的減值見(jiàn)第八章“資產(chǎn)減值”;

　　2.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值見(jiàn)第二章“金融資產(chǎn)”。

　　●以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。

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