2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第2章(5)

　　【例題1·計(jì)算分析題】20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　 28.244

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 9.15

　　年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　 19

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 19

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(　)。

　　A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票

　　B.企業(yè)購(gòu)入有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　C.企業(yè)購(gòu)入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)

　　D.企業(yè)購(gòu)入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的流通股票

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A ，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)B，有能力和意圖持有至到期的公司債券，應(yīng)該作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)C，因?yàn)闆]有公開報(bào)價(jià)，所以不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，通常情況下是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的。

　　【例題3·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(1)20×9年4月22日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批A公司發(fā)行的股票600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元，另支付交易費(fèi)用8萬元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　4 808 [600×(8.3-0.3)+8]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　180(600×0.3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 988

　　(2)20×9年5月20日，收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　180

　　(3)20×9年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.9元。

　　『正確答案』

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　532 (600×8.9-4 808)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　532

　　(4)2×10年3月1日，A公司宣告發(fā)放股利，其中現(xiàn)金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　240(600×0.4)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　240

　　(5)2×10年3月12日，收到現(xiàn)金股利和股票股利。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　240

　　收到的股票股利為600×20%=120(萬股)，備查簿登記。

　　(6)2×10年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股7.5元。

　　『正確答案』

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 60[720×7.5-(4 808+532)]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　 60

　　(7)2×11年1月10日，全部出售該股票，每股6元，交易費(fèi)用為6萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 314(720×6-6)

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　592

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　494

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　4 808

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　592

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