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第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值
一、減值的證據(jù)
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;
(2)債務(wù)人違反了合同條款;
(3)對債務(wù)人作出讓步;
(4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其它重組;
(5)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(6)預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;
(7)重大不利變化使無法收回投資成本;
(8)發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;
(9)其它表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
二、活躍市場沒有報價的權(quán)益投資
“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。”，是指無重大影響的長期股權(quán)投資，并不是金融資產(chǎn)，即第四章“長期股權(quán)投資的減值”所說的“按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的情況”。
減值金額=賬面價值-未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(類似市場收益率)
減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。
大總結(jié)
一、債券投資的劃分
【三種債券投資對比例題】
【例題9·計算題】2000年1月1日，甲公司支付價款l 000元(含交易費用50元)從上海證券交易所購入某公司發(fā)行的5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，于年末支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。有關(guān)資料如下：
(1)2000年12月31日，該債券的公允價值為1000元; 收到A公司支付的債券利息59元。
(2)2001年12月31日，該債券的公允價值為700元;有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2002年12月31日將收到利息59元，2003年12月31日將收到利息59元，但2004年12月31日將僅收到本金800元。
(3)2002年12月31日，該債券的公允價值為650元; 收到A公司支付的債券利息59元。
(4)2003年12月31日，該債券的公允價值為950元;收到A公司支付的債券利息59元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2×13年12月31日將收到利息59元，本金1 000元。
(5)2004年12月31日，該債券的公允價值為1000元;收到A公司支付的債券利息59元和償還的本金1 000元。
假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：分別假設(shè)甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，完成相應(yīng)的會計處理(小數(shù)保留到整數(shù))。
【解答】
假設(shè)未發(fā)生減值的利息調(diào)整表(即教材表2-1)
| 計息日期 | 票面利息 | 實際利息10% | 溢折價攤銷額 | 攤余成本 |
| 2000年1月1日 2000年12月31日 2001年12月31日 2002年12月31日 2003年12月31日 2004年12月31日 |
59 59 59 59 59 |
100 104 109 114 118 |
－41 －45 －50 －55 －59 |
1000 1041 1086 1136 1191 1250 |
| 合 計 | 295 | 545 | －250 | — |
三種債券投資的會計處理
| 交易性金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 可供出售金融資產(chǎn) | |
| 2000年1月1日 | 借：交金——成本950投資收益50 貸：銀行存款1 000 |
借：持投——成本1 250 貸：銀行存款1 000 持投——利調(diào)250 |
借：可金——成本1 250 貸：銀行存款1 000 可金——利調(diào) 250 |
| 2000年l2月31日 | ①計息 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 ②計價 借：交金——公變50 貸：公損50 |
計息 借：應(yīng)收利息59 持投——利調(diào)41 貸：投資收益100 |
①計息 借：應(yīng)收利息59 可金——利調(diào)41 貸：投資收益100 ②計價 借：資公——其他41 貸：可金——公變41 |
| 2001年l2月31日 | ①計息 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 ②計價 借：公損300 貸：交金——公變300 |
①計息 借：應(yīng)收利息59 持投——利調(diào)45 貸：投資收益104 ②計提減值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 59×（1＋10%）-1＋59×（1＋10%）-2＋800×（1＋10%）-3＝703 減值損失＝1086－703＝383 借：資產(chǎn)減值損失383 貸：持投減值準備383 |
①計息 實際利息＝1041（不含公允價值變動）×10%＝104 借：應(yīng)收利息59 可金——利調(diào)45 貸：投資收益104 ②計提減值 減值＝1045－700＝345 借：資產(chǎn)減值損失386 貸：可金——公變345 資公——其他41 |
| 2002年l2月31日 | ①計息 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 ②計價 借：公損50 貸：交金——公變50 |
計息 實際利息＝703×10%＝70 溢折價攤銷額＝59－70＝－11 借：應(yīng)收利息59 持投——利調(diào)11 貸：投資收益70 |
①計息 實際利息＝700×10%＝70 溢折價攤銷額＝59－70＝－11 借：應(yīng)收利息59 可金——利調(diào)11 貸：投資收益70 ②確認減值 減值＝711－650＝61 借：資產(chǎn)減值損失61 貸：可金——公變61 |
| 2003年l2月31日 | ①計息 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 ②計價 借：交金——公變300 貸：公損300 |
①計息 實際利息＝714×10%＝71 溢折價攤銷額＝59－71＝－12 借：應(yīng)收利息59 持投——利調(diào)12 貸：投資收益71 ②計提減值 減值損失＝726－963＝－237 轉(zhuǎn)回的金額限制條件有兩個：減值損失237<原減值準備383，轉(zhuǎn)回后賬面價值＝726＋237＝963 <1191，因此，轉(zhuǎn)回減值金額為237。2003年12月31日計提減值： 借：持投減值準備237 貸：資產(chǎn)減值損失237 |
①計息 實際利息＝65×10%＝65 溢折價攤銷額＝59－65＝－6 借：應(yīng)收利息59 可金——利調(diào)6 貸：投資收益65 ②確認減值 減值＝656－950＝－294 轉(zhuǎn)回的金額不得超過原確認的減值損失：294<原減值損失447（386＋61）。2003年12月31日轉(zhuǎn)回減值： 借：可金——公變294 貸：資產(chǎn)減值損失294 |
| 2004年l2月31日 | ①計息 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 ②計價 借：交金——公變50 貸：公損50 ③收回本金 借：銀行存款1000 貸：交金——成本950 交金——公變50 ④結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益 借：公損50 貸：投資收益50 |
①計息 借：應(yīng)收利息59 持投——利調(diào)37 貸：投資收益96 ②收回本息 借：銀行存款1000 持投減值準備146 持投——利調(diào)104 貸：持投——成本1250 |
①計息 實際利息＝95×10%＝95 溢折價攤銷額＝59－95＝－36 借：應(yīng)收利息59 可金——利調(diào)36 貸：投資收益95 ②收回本息 借：銀行存款1000 可金——利調(diào)111 可金——公變153 貸：可金——成本1250 投資收益14 ③結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 應(yīng)將資本公積的余額轉(zhuǎn)入投資收益，不過本例資本公積的余額為0 |
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