2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第25章(9)

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　　第九節(jié)　內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

　　要領(lǐng)：可比照固定資產(chǎn)抵消的原理來理解。

　　一、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當期的合并處理

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-30】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的金額為656萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。此時，A公司該無形資產(chǎn)入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元;按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬元(與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)從取得的當月起開始攤銷)，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額為24萬元。甲公司在編制20×1年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　120①

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　120

　　(2)將A公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　24②

　　貸：管理費用　　　　　　　　24

　　二、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并處理

　　【例題2·計算分析題】教材【例25—31】接【例25—30】20×2年12月31日A公司個別資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)項目的金額為492萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。

　　本例中，A公司該無形資產(chǎn)取得時入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元;該無形資產(chǎn)按5年的使用期限攤銷，每期攤銷金額為164萬元，到20×2年12月31日A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累計攤銷額為328萬元，包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計攤銷額和本期發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷額各164萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計攤銷額中包含20×1年因內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元;此外，本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用而計算的攤銷額164萬元，其中也包括因該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元。

　　1.甲公司在編制20×2年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　　　　120①

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　24②

　　貸：未分配利潤——期初　　　　24

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　　　24

　　抵消分錄(1)是將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)取得時賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。

　　抵消分錄(2)是調(diào)整以前會計期間抵消的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并調(diào)整期初未分配利潤。

　　抵消分錄(3)是將本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用而計算的無形資產(chǎn)攤銷費用中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消，并調(diào)整本期無形資產(chǎn)的累計攤銷額。

　　2.甲公司在編制20×3年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　　120①

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　48②

　　貸：未分配利潤——期初　　48

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　3.甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　120①

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　72②

　　貸：未分配利潤——期初　　72

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　三、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間的合并處理

　　【例題3·計算分析題】教材【例25-32】接【例25—31】20×5年12月，A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿，在其個別資產(chǎn)負債表中已無該無形資產(chǎn)攤余價值，在其個別利潤表管理費用中仍包含該無形資產(chǎn)使用本期攤銷額164萬元。

　　甲公司在編制20×5年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　120①

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　96②

　　貸：未分配利潤——期初　　96

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　注意，上面所做分錄是針對個別報表中沒有對該項無形資產(chǎn)做出清理時應(yīng)當做的抵消分錄，如果個別報表中已經(jīng)將無形資產(chǎn)對外處置，則應(yīng)當將上述抵消分錄中的“無形資產(chǎn)”項目替換為“營業(yè)外收入/營業(yè)外支出”

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