2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第15章(2)

　　【例題9·計(jì)算分析題】教材【例15-6】

　　甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　　債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　65 400

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　50 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　15 400

 

　　手寫(xiě)板提示：

　　債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 000/(1+2%)+(50 000+1 000)/(1+2%)2=50 000(元)

　　20×8年12月31日支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　　20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　50 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　　債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　50 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　10 400

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　5 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　65 400

　　20×8年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　　20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 51 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　 　1 000

　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　　　 50 000

　　【例題10·計(jì)算分析題】教材【例15-6】改編：附或有條件。

 

　　手寫(xiě)板提示：

　　沿用例題10，假定20×8年盈利，則20×9年利率恢復(fù)到4%，假定乙公司20×8年很可能盈利，其他條件不變。則乙公司債務(wù)重組日的處理為：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債=50 000×(4%-2%)=1 000(元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　65 400

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　50 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 1 000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　14 400

 

　　手寫(xiě)板提示：

　　20×8年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 000

　　20×9年12月31日

　　① 若20×8年盈利，則

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　50 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 1 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　52 000

 

　　手寫(xiě)板提示：

　�、� 若20×8年沒(méi)有盈利，則

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　50 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　51 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　 1 000

 

　　手寫(xiě)板提示：

　　甲公司20×9年12月31日

　�、� 若乙公司20×8年盈利，則

　　借：銀行存款　　　　　　　　52 000

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　50 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 2 000

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