2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　【例題9·計(jì)算分析題】教材P313【例14—5】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1 500萬元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 000萬元;設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬元，公允價(jià)值為100萬元;庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價(jià)格為350萬元，市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 000萬元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬元，公允價(jià)值為1 100萬元;小汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬元，公允價(jià)值為159.5萬元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬元，公允價(jià)值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額23.885萬元。

　　假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;營業(yè)稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。

　　分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例(等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例)，即：

　　40.5萬元÷(1 000+100+350)萬元=2.79%<25%

 

　　可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品和設(shè)備換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=350×17%=59.5(萬元)

　　換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)

　　換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(159.5+150)×17%=52.615(萬元)

　　換出廠房的營業(yè)稅稅額=1 000×5%=50(萬元)

　　(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450(萬元)

　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5(萬元)

　　(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　=1 450-40.5+0=1 409.5(萬元)

　　(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%

　　小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%

　　客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%

　　(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

　　辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41(萬元)

　　小汽車的成本：1 409.5×11.4%=160.68(萬元)

　　客運(yùn)汽車的成本：1 409.5×10.6%=149.41(萬元)

　　(6)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 13 200 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　7 800 000

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　 15 000 000

　　——設(shè)備　　　　　　　　　　　6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　500 000

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　 10 994 100

　　——小汽車　　　　　　　　　　1 606 800

　　——客運(yùn)汽車　　　　　　　　　1 494 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　526 150

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　643 850

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　2 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 13 700 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　3 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　765 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

　　換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=350×17%=59.5(萬元)

　　換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)

　　換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=(159.5+150)×17%=52.615(萬元)

　　換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 100×5%=55(萬元)

　　(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1450(萬元)

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5(萬元)

　　(3)確定換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=1 409.5+40.5-0=1 450(萬元)

　　(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000÷1 450=69%

　　設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1450=6.9%

　　原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1 450=24.1%

　　(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

　　廠房的成本：1 450×69%=1 000.5(萬元)

　　設(shè)備的成本：1 450×6.9%=100.05(萬元)

　　原材料的成本：1 450×24.1%=349.45(萬元)

　　(6)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　12 300 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　13 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　20 000 000

　　——小汽車　　　　　　　　　　 3 000 000

　　——客運(yùn)汽車　　　　　　　　　 3 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 550 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　 　550 000

　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　10 005 000

　　——設(shè)備　　　　　　　　　　　 1 000 500

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 3 494 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 765 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　12 850 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 526 150

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 643 850

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 1 245 000

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