2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第14章(3)

　　二、賬面價值模式下的處理

　　(一)換入資產成本的確定

　　1.不涉及補價

　　換入資產的成本=換出資產的賬面價值+為換入資產支付的相關稅費

　　2.涉及補價

　　(1)支付補價的

　　換入資產的成本=換出資產的賬面價值+支付的補價+為換入資產支付的相關稅費

　　(2)收到補價的

　　換入資產的成本=換出資產的賬面價值-收到的補價+為換入資產支付的相關稅費

　　注意：按換出資產賬面價值計量換入資產成本的，無論是否收付補價，均不確認資產處置損益。

　　(二)會計處理

　　以換出無形資產取得庫存商品為例：

　　借：庫存商品等(計算得出的入賬價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　累計攤銷(已攤銷額)

　　貸：無形資產(賬面余額)

　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(純屬稅收差額的收入)

　　(涉及補價的，借或貸銀行存款等)

　　【例題5·計算分析題】教材【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必需的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值也不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

　　『正確答案』

　　丙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　1 200 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　3 300 000

　　貸：固定資產——專有設備　　　　　4 500 000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　1 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　1 200 000

　　丁公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產——專有設備　　　　　1 100 000

　　貸：長期股機投資　　　　　　　　　　900 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　在以賬面價值計量的情況下，發(fā)生的補價是用來調整換入資產的成本，不涉及確認損益問題。

　　【例題6·單選題】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300 000元，已提折舊210 500元，已提固定資產減值準備5 000元;原材料的公允價值和計稅價格為100 000元。甲、乙公司增值稅稅率均為17%。另外甲公司支付給乙公司補價(不包含增值稅的差額)21 000元。假定該項非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，對于增值稅價款甲公司與乙公司進行了單獨的結算。則甲公司原材料的入賬價值是(　)元。

　　A.105 500元

　　B.84 500元

　　C.100 000元

　　D.88 500元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不具有商業(yè)實質情況下，換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的補價=300 000-210 500-5 000+21 000=105 500元

　　【例題7·單選題】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價為30萬元，已提折舊11萬元;乙公司貨車的賬面價值為25萬元。假設甲、乙公司汽車和貨車的公允價值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應交增值稅款為3.23萬元，乙公司換出貨車應交增值稅款4.25萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元(包含增值稅的差額)。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入的資產均作為固定資產核算。甲公司應確認的損益為(　)。

　　A.19萬元

　　B.0萬元

　　C.6萬元

　　D.25萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司應做會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　190 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　110 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 199 800【190 000+20 000-(42 500-32 300)】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　42 500(250 000*17%)

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 190 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　32 300(190 000*17%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　三、涉及多項非貨幣性資產交換的處理

　　思路：

　　第一步：確定換入資產總的入賬價值;

　　第二步：將總的入賬價值分配至各單項資產：(1)公允價值比例;(2)賬面價值比例。

　　(一)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量的

　　1.以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的總成本。

　　2.按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　某項換入資產的成本=換入資產的成本總額×某項換入資產公允價值/各項換入資產公允價值總額

　　注意：上述公允價值在計算時，均不含涉及的增值稅。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項非貨幣性資產交換的處理。下同。

　　(二)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、且換入資產的公允價值能夠可靠計量，換出資產的公允價值不能可靠計量

　　1.以換入資產的公允價值總額為基礎確定換入資產的總成本。

　　2.按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　某項換入資產的成本=換入資產的成本總額×某項換入資產公允價值/各項換入資產公允價值總額

　　(三)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量，但換入資產的公允價值不能可靠計量

　　1.以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的總成本。

　　2.按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　某項換入資產的成本=換入資產的成本總額×某項換入資產原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額

　　(四)非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質、或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量

　　1.以換出資產賬面價值總額為基礎確定換入資產的總成本。

　　2.按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　某項換入資產的成本=換入資產的成本總額×某項換入資產原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額

　　【例題8·多選題】下列關于非貨幣性資產交換的表述中，正確的有(　)。

　　A.非貨幣性資產交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例低于25%

　　B.在交易不具有商業(yè)實質的情況下，支付補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

　　C.在交易具有商業(yè)實質的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

　　D.在交易具有商業(yè)實質、公允價值能可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，一般應按換出資產公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

　　E.在同時換入多項資產的情況下，均應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例分配換入資產的成本總額

　　『正確答案』ABD

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