2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本題中比較特殊的兩點(diǎn)是：

　　補(bǔ)價(jià)并不是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額;

　　雙方換入資產(chǎn)后均按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　故，本題中甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 75 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　 15 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　(80 000 000×5%)4 000 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　4 000 000

　　注，這里為換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，而不是“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　75 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　79 500 000

　　一般來講，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬，那么計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額應(yīng)為8 000萬，但是本題中計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額為7 950萬，關(guān)于上面的這筆分錄可以將其分拆成兩個(gè)分錄來進(jìn)行理解，首先按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則推出換入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值8 000萬：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　75 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　但是由于題目中給出的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為7 500萬，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量的， 所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始入賬價(jià)值，由于這里并不是交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，而是初始確認(rèn)，所以不能對應(yīng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，而應(yīng)當(dāng)對應(yīng)“其他業(yè)務(wù)收入”科目，即：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　500 000

　　故最終計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中的金額為7 950萬元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　60 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　15 500 000

　　【例題2·計(jì)算分析題】甲公司用一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品。甲公司設(shè)備原價(jià)200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值120萬元。乙公司商品成本110萬元，售價(jià)(等于公允價(jià)值)130萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司另向乙公司支付銀行存款11.7萬元，其中包括設(shè)備和商品公允價(jià)值相差的補(bǔ)價(jià)10萬元，換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的差額1.7萬元。甲公司換入的商品作為原材料核算，乙公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理。

　　『正確答案』

　　本題中補(bǔ)價(jià)比例=10/(120+10)=7.69%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　221 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　204 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　上面的分錄也可以寫成：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　221 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　204 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　200 000

　　乙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　204 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　221 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　1 100 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1 100 000

　　【例題3·單選題】甲公司用一項(xiàng)賬面余額為500 000元，累計(jì)攤銷為200 000元，公允價(jià)值為250 000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一棟賬面原始價(jià)值為400 000元，累計(jì)折舊為180 000元，公允價(jià)值為240 000元的廠房。甲公司發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅12 000元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)10 000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入廠房的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.240 000元

　　B.250 000元

　　C.255 000元

　　D.305 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲企業(yè)換入廠房的入賬價(jià)值等=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250 000-收到的補(bǔ)價(jià)10 000=240 000元。其中，甲公司換出無形資產(chǎn)發(fā)生的的營業(yè)稅12 000體現(xiàn)在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損益計(jì)算中，不影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。

　　【例題4·單選題】2010年3月1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價(jià)為300萬元,累計(jì)折舊為80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為250萬元。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元，其中包含補(bǔ)價(jià)50萬元，增值稅的差額8.5萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為(　)。

　　A.16萬元

　　B.30萬元

　　C.40萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益等于其換出設(shè)備時(shí)所發(fā)生的收益，即換出設(shè)備的公允價(jià)值250—換出設(shè)備的賬面價(jià)值(300—80—10)=40萬元。

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