2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

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　　第三節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　一、公允價值模式下的處理

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補價

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

　　注意1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷項稅，下同。

　　注意2：計入換入資產(chǎn)成本的“相關(guān)稅費”應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、裝卸費等;與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(如換出無形資產(chǎn)時支付的營業(yè)稅)應(yīng)體現(xiàn)在計算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　2.涉及補價

　　(1)支付補價

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(2)收到補價的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(二)會計處理

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品等

　　注意：涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價值的差額，此為補價;二是增值稅的差額。(參考教材例14-5、14-6)

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(1)若為固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入(或借營業(yè)外支出)

　　注意：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項稅;涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　(2)若為無形資產(chǎn)：

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　累計攤銷(已攤銷額)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益。

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

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