2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第九章(2)

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　　9.2　非流動負債

　　9.2.1　長期借款

　　(一)借入時

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款――本金

　　――利息調整

　　(二)每年計算利息費用時

　　借：在建工程、財務費用或制造費用

　　貸：應付利息

　　長期借款――利息調整

　　(三)歸還借款時

　　借：長期借款――本金

　　在建工程、財務費用或制造費用

　　貸：長期借款――利息調整

　　銀行存款

　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結合在一起出題，對此部分的理解和掌握應置于借款費用資本化的背景下。

　　【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1 000 000元，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價款共計600 000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費用400 000元。該廠房于20×8年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款　　　　1 000 000

　　貸：長期借款　　　　1 000 000

　　(2)20×7年初，支付工程款時：

　　借：在建工程　　　　　600 000

　　貸：銀行存款　　　　　600 000

　　(3)20×7年12月31日，計算20×7年應計入工程成本的利息時：

　　借款利息=1 000 000×9%=90 000(元)

　　借：在建工程　　　　　90 000

　　貸：應付利息　　　　　90 000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息時：

　　借：應付利息　　　　　90 000

　　貸：銀行存款　　　　　90 000

　　(5)20×8年初支付工程款時：

　　借：在建工程　　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　　400 000

　　(6)20×8年8月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息=(1 000 000×9%÷12)×8=60 000(元)

　　借：在建工程　　　　　60 000

　　貸：應付利息　　　　　60 000

　　同時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　1 150 000

　　貸：在建工程　　　1 150 000

　　(7)20×8年12月31日，計算20×8年9～12月應計入財務費用的利息=(1 000 000×9%÷12)×4=30 000(元)

　　借：財務費用　　　　30 000

　　貸：應付利息　　　　30 000

　　(8)20×8年12月31日支付利息時：

　　借：應付利息　　　　90 000

　　貸：銀行存款　　　　90 000

　　(9)20×9年1月1日到期還本時：

　　借：長期借款　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　1 000 000

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