2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價和計稅價格為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲、乙(假如乙公司原材料采用實際成本進行核算)企業(yè)應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　甲公司：

　　對外投資轉(zhuǎn)出原材料計算的銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　2 574 000(倒擠)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　2 200 000(公允價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　374 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　2 000 000

　　乙公司：

　　收到投資時，視同購進處理

　　借：原材料　　　　　　　　　2 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　374 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　2 574 000

　　【例9-12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　(1)材料入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)工程領(lǐng)用材料時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　1 404 000(倒擠)

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　204 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　(4)轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

　�、� 出少交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出少交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　�、谵D(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　【經(jīng)典例題3·單選題】企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“(　)”科目。

　　A.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費一未交增值稅

　　C.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　D.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)繳納上月的增值稅應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費――未交增值稅”核算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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