2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

　　(1)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購(gòu)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅)

　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。

　　【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略)：

　　『正確答案』

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(2)視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　�、賹⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅

　　②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資

　�、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)

　　④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

　�、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

　�、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付股利①

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資②

　　應(yīng)付職工薪酬④

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品或原材料

　　如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：

　　借：在建工程

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng))

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)

　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷(xiāo)售不同。

 

　　(3)不予抵扣的會(huì)計(jì)處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　　① 將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程(非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn))

　�、趯①�(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

　�、蹖①�(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

　�、芤蚬芾聿簧茡p耗的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　�、葙�(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn))

 

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：在建工程

　　應(yīng)付職工薪酬

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　或原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　　【經(jīng)典例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因管理不善損耗庫(kù)存原材料一批，該批原材料賬面成本為l50萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)160萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償損失50萬(wàn)元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.8.5　　B.17.O　　C.25.5　　D.27.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=150×17%=25.5(萬(wàn)元)。

 

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