2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　(三)辭退福利的會(huì)計(jì)處理

　　1.辭退福利的內(nèi)容

　�、僭诼毠�勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;

　　②在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

　　2.辭退福利的確認(rèn)條件

　　企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

　�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

　　該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額;擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

　�、谄髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

　　3.辭退福利的計(jì)量

　　①對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債);

　　②對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債);

　�、垩a(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　4.辭退福利的會(huì)計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵掌握辭退福利的確認(rèn)條件和費(fèi)用歸屬。

　　9.1.6　應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)完稅憑證(海關(guān))

　　(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(抵扣比例13%)

　　(4)運(yùn)費(fèi)單據(jù)(抵扣比例7%)

　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。

 

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理

　　【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫分錄略)：

　　『正確答案』

　　(1)借：材料采購　　　　　　　　6 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　1 020 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　7 020 000

　　(2)銷項(xiàng)稅額=1 200×17%=204(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　14 040 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2 040 000

　　(1)購入商品時(shí)

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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