2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第九章(1)

　　9.1.5　職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　職工薪酬具體包括：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經費和職工教育經費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)辭退福利;

　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支付。

　　【要點提示】職工薪酬的內容屬于多選題選材，需熟悉其構成內容。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期損益。

　　一般會計分錄如下：

　　借：生產成本(一線工人薪酬)

　　制造費用(生產管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設人員的薪酬)

　　貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　�、儆嬃繎�付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

　�、跊]有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現后的金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。

　　【例9-3】20×8年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000萬元;生產部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設產品銷售機構人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

　　根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件。

　　『正確答案』

　　應計入生產成本的職工薪酬金額

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=1 400(萬元)

　　應計入制造費用的職工薪酬金額

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=280(萬元)

　　應計入管理費用的職工薪酬金額

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=504(萬元)

　　應計入銷售費用的職工薪酬金額

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=140(萬元)

　　應計入在建工程成本的職工薪酬金額

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)

　　=308(萬元)

　　應計入無形資產成本的職工薪酬金額

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=168(萬元)

　　公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費

　　和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　 14 000 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　2 800 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　5 040 000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　3 080 000

　　研發(fā)支出——資本化支出　　　　1 680 000

　　貸：應付職工薪酬——工資　　　　　20 000 000

　　——職工福利　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——社會保險費　　4 800 000[20 000 000×(10%+12%+2%)]

　　——住房公積金　　2 100 000[20 000 000×10.5%]

　　——工會經費　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——職工教育經費　300 000[20 000 000×1.5%]

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　�、倨髽I(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　【要點提示】掌握以產品發(fā)給職工所追加的資產成本額或當期損益額的計算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總