2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第八章(2)

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　　8.2　資產可收回金額的計量

　　(一)資產可收回價值的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【要點提示】此原則務必要記住。

 

　　手寫板提示：以一個出租車公司為例，該公司有10輛出租車，09年底每輛車的賬面價值是2萬元，10輛車的價值共計20萬元，如果當即賣掉每輛車的公允價格是1.8萬，總的價值是18萬，處置將發(fā)生傭金1萬元，則此時處置該固定資產的將收到的凈額為18-1=17(萬);如果正常使用該項固定資產，則還能用三年，假定每年現(xiàn)金流入凈額為7萬，三年后將其處置將獲得現(xiàn)金凈額3萬，假定將三年的現(xiàn)金凈流入進行折現(xiàn)得到的金額是16萬，這樣對比可以看出當即將該固定資產處置能夠獲得更高的收益，所以企業(yè)應該將二者中的較高者即公允價值減去處置費用后的凈額17萬作為可收回金額，對該項資產應提減值為20-17=3(萬)。

　　(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　首先，應當根據(jù)公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　　(三)資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　1.資產未來現(xiàn)金流量的預計

　　(1)預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

　�、倨髽I(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　�、谌绻�資產未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

　�、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。

　　(2)資產預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

　�、儋Y產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　　②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　�、圪Y產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　(3)預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　�、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量;

　　即，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　�、陬A計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量;

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致;

　�、苌婕皟炔哭D移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

　　(4)預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

　�、賯鹘y(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析：

　　【例8-1】企業(yè)某固定資產剩余使用年限為3年，企業(yè)預計未來3年里在正常的情況下，該資產每年可為企業(yè)產生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬元、50萬元、10萬元，該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算資產的現(xiàn)值。

　　假如此題中配套的折現(xiàn)率為10%，則折現(xiàn)后的金額為100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/(1+10%)3

　�、谄谕�現(xiàn)金流量法

　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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