2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(1)

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　　第五章　固定資產(chǎn)

　　5.1　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　5.1.1　固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

　　(一)固定資產(chǎn)的特征

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;

　　2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度;

　　3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

　　(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　2.成本能夠可靠計(jì)量。

　　5.1.2　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　(一)固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(二)不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

　　1.外購(gòu)方式

　　(1)入賬成本=買(mǎi)價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　對(duì)于購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，例題中進(jìn)一步明確與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，也應(yīng)按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例5-1】20×9年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　170 350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　【例5-2】20×9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付;安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元;應(yīng)支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 500元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　502 325

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85 175

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　587 500

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34 900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　4 900

　　(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　537 225

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　固定資產(chǎn)的成本=502325+34900=537225(元)

　　(2)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

　　(3)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注一次購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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