2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第四章(2)

　　4.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測試投資方的資本公積額。

　　【例4—15】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)�B企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1 800萬元，除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9 600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　28 800 000

　　——其他權(quán)益變動　 5 400 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　28 800 000

　　資本公積——其他資本公積　　　 5 400 000

　　權(quán)益法核算小結(jié)：

　　1.初始計量時：若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則該差額為商譽(yù)，體現(xiàn)在投資成本中;若初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則該差額應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

　　2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損時，應(yīng)計入投資收益。對于超額虧損，按照順序沖減投資收益、長期應(yīng)收款、預(yù)計負(fù)債，以及備查賬簿登記，恢復(fù)時，按照反向順序恢復(fù)。

　　3.被投資方分紅，沖減長期股權(quán)投資。

　　4.被投資方其他權(quán)益變動：被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，調(diào)整資本公積。

　　【經(jīng)典例題·單選題】甲公司于2007年1月1日以1 035萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元)購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達(dá)到重大影響程度。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。當(dāng)日乙公司固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計剩余使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計提折舊;無形資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2008年乙公司發(fā)生虧損4 000萬元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤520萬元，2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值100萬元。假定不考慮所得稅，則甲公司2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.53　　　　B.63

　　C.73　　　　D.52

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　�、偌坠�司2007年初長期股權(quán)投資的入賬成本=1 035(萬元);

　�、�2007年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而追加的投資價值=[200-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=54(萬元);

　�、�2008年末因乙公司虧損而應(yīng)沖減的投資價值=[4 000+(300-200)÷10+(100-50)÷5]×30%=1 206(萬元)，而此時長期股權(quán)投資的賬面余額為1 089萬元(=1 035+54)，所以應(yīng)沖減投資價值1 089萬元，備查簿中登記117萬元;

　�、�2009年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而應(yīng)追加的投資價值=[520-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=150(萬元)，先沖掉備查簿中所記的未入賬虧損117萬元，再追加投資價值33萬元，同時因乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值100萬元而相應(yīng)追加投資價值30萬元;

　　⑤2009年末長期股權(quán)投資賬面余額=33+30=63(萬元)。

　　【經(jīng)典例題·多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

 

　　4.2.3　長期股權(quán)投資的減值

　　按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理;其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

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