【例題】20×7年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格(假定本章中所稱銷售價(jià)格和成本均不含增值稅)向乙公司提供Wl型機(jī)器100臺(tái)。
20×7年l2月31日，甲公司W(wǎng)1型機(jī)器的成本為5 600萬(wàn)元，數(shù)量為l00臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元/臺(tái)。
20×7年12月31目，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。
根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格6 200(62×100)萬(wàn)元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
【經(jīng)典例題】20×7年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)15萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供W2型機(jī)器120臺(tái)。
20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機(jī)器的成本為1 960萬(wàn)元，數(shù)量為140臺(tái)，單位成本為l4萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái);向其他客戶銷售W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。
20×7年l2月31日，W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為16萬(wàn)元/臺(tái)。
在本例中，能夠證明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的有關(guān)W2型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。
根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的W2型機(jī)器中的120臺(tái)的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，其余20臺(tái)并沒(méi)有由銷售合同約定。因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定的數(shù)量(120臺(tái))的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格l5萬(wàn)元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分(20臺(tái))的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格16萬(wàn)元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值
=(15×120-0.12×120)+(16×20-0.1×20)
=(1 800-14.4)+(320-2)
=1 785.6+318
=2 103.6(萬(wàn)元)
【例題】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面成本為600萬(wàn)元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為60萬(wàn)元/臺(tái)。
20×7年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為64萬(wàn)元/臺(tái)。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用合計(jì)為3萬(wàn)元/臺(tái)。
甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷售合同。
由于甲公司沒(méi)有就W3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額610[(64—3)×10]萬(wàn)元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
【例題】20×7年11月1日，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將庫(kù)存原材料中專門用于生產(chǎn)W4型機(jī)器的外購(gòu)原材料——A材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為500萬(wàn)元，數(shù)量為l0噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，A材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為5萬(wàn)元。
在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W4型機(jī)器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W4型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：
該批A材料的可變現(xiàn)凈值=30×10—5=295(萬(wàn)元)
【例題】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面成本為3 000萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為2 800萬(wàn)元，假定不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
根據(jù)上述資料可知，20×7年l2月31日，B材料的賬面成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3 000萬(wàn)元列示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
【例題】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面成本為600萬(wàn)元，單位成本為6萬(wàn)元/件，數(shù)量為l00件，可用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為5萬(wàn)元/件。
C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下趺，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由15萬(wàn)元/臺(tái)降為l3.5萬(wàn)元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬(wàn)元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。
首先，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1 300(萬(wàn)元)
其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值l 300萬(wàn)元小于其成本1 400萬(wàn)元，即C材料價(jià)格的下降表明W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：
C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器的售價(jià)總額 - 將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本 - 估計(jì)銷售費(fèi)用 - 估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100—8×100—0.5×100=500(萬(wàn)元)
C材料的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元小于其成本600萬(wàn)元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元，即C材料應(yīng)按500萬(wàn)元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日
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