2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第二章(2)

　　2.2.2　以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.入賬成本=買價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

 

　　A企業(yè)4月1日宣告每股發(fā)放0.3元現(xiàn)金股利，實(shí)際發(fā)放日是4月25日。B企業(yè)4月15日以每股10元的價(jià)格購(gòu)入了A企業(yè)的1萬(wàn)股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)10萬(wàn)元-已宣告但尚未實(shí)際發(fā)放的股利0.3萬(wàn)元=9.7(萬(wàn)元)。若是B企業(yè)4月25日之后或者4月15日之前購(gòu)入A企業(yè)的股票的話，則是買價(jià)中不包含已宣告但尚未實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利的。

　　企業(yè)于08年6月1日以104萬(wàn)元購(gòu)入某企業(yè)07年10月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%的債券，劃分為交易性金融資產(chǎn)。該債券為分期付息，一次還本的債券，每年10月1日和4月1日付息。由于債券發(fā)行方財(cái)務(wù)問(wèn)題，于08年6月3日才第一次付息，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)104萬(wàn)元-已到付息期但尚未實(shí)際支付的利息100×6%×6/12萬(wàn)元=101萬(wàn)元。

 

　　2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(按公允價(jià)值入賬)

　　投資收益 (交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價(jià)款)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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