2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第一章(4)

　　五、費用的定義及其確認條件

　　(一)費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　費用的特征有以下幾個方面：

　　1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的;

　　2.費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　3.費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　(二)費用的確認條件

　　1.與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加;

　　3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　(二)利潤的構(gòu)成

　　利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失

　　(三)利潤的確認條件

　　利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

　　【要點提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測試角度。

　　七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

　　會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。

　　(一)會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　(二)各種計量屬性之間的關(guān)系

　　歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。

　　(三)計量屬性的適用范圍

　　【要點提示】實務(wù)中計量屬性的選擇是主要考點。

　　【經(jīng)典例題6·多選題】下列業(yè)務(wù)中，適用公允價值計量屬性的有(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)的期末計價

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　C.長期股權(quán)投資的期末計價

　　D.持有至到期投資的后續(xù)計量

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』長期股權(quán)投資的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，持有至到期投資采取攤余　進行后續(xù)計量。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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