2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(30)

　　二、資產組減值測試

　　資產組減值測試的原理和單項資產是一致的,即企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。

　　(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎上進行估計和比較,就難以正確估算資產組的減值損失。

　　資產組的可收回金額,應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組并可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時,既不包括與該資產組的資產無關的現金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現金流量。

　　資產組處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　(P164)【例8-10】MN公司在某山區(qū)經營一座某有色金屬礦山，根據規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌�；謴唾M用主要為山體表層復原費用(比如恢復植被等)，因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應當確認一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。

　　20×7年12月31日，隨著開采進展，公司發(fā)現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，因此，公司對該礦山進行了減值測試�？紤]到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×7年末的賬面價值為1000萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。

　　礦山(資產組)如于20×7年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元(包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素)，預計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。

　　礦山的預計未來現金流量的現值為1200萬元，不包括恢復費用。

　　根據上述資料，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　在本例中，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，該金額已經考慮了恢復費用。該資產組預計未來現金流量的現值在考慮了恢復費用后為700(1200-500)萬元。因此，該資產組的可收回金額為800萬元。資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為500(1000-500)萬元。這樣，資產組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產組沒有發(fā)生減值，不必確認減值損失。

　　【例題9·單選題】甲公司屬于礦業(yè)生產企業(yè)。假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌�；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2009年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為4600萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為4800萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2009年12月31日應計提減值準備( )萬元。(單選)

　　A.1300 B.100 C.200 D.300

　　【答案】C

　　【解析】資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為3500萬元;其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用后的價值為3600萬元(4600-1000);資產組的賬面價值為3800萬元(4800-1000)。因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為3600萬元，資產組的賬面價值為3800萬元，應計提減值準備200萬元。

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