2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(14)

　　P86【例4-13】

　　甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的80(400×20%)萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資—損益調整[(2000-400)×20%] 3200000

　　貸：投資收益 3200000

　　甲企業(yè)如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業(yè)收入(1000×20%) 2000000

　　貸：營業(yè)成本(600×20%) 1200000

　　投資收益 800000

　　上例在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

　　借：長期股權投資—損益調整 400 (2000×20%)

　　貸：投資收益 400

　　然后，抵銷內部交易未實現(xiàn)損益：

　　未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)外收入、營業(yè)成本。

　　借：營業(yè)收入 200(1000×20%)

　　貸：營業(yè)成本 120(600×20%)

　　長期股權投資—損益調整　　 80

　　上述兩筆分錄合并后，與【例4-13】相同。

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