2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(14)

　　P85【例4-12】

　　甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(28000000×20%) 5600000

　　貸：投資收益 5600000

　　經(jīng)過上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800000

　　貸：存貨 800000

　　上例中在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640(3200×20%)

　　貸：投資收益 640

　　然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：

　　借：投資收益 80(400×20%)

　　貸：存貨 80

　　上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。

　�、趯τ谕顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。

　　【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤600萬元，其中的120萬元(600×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　280

　　甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入 360(1800×20%)

　　貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)

　　投資收益　　120

　　上例在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)

　　貸：投資收益 400

　　然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：

　　未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本。

　　借：營業(yè)收入 360(1800×20%)

　　貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)

　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　 120

　　上述兩筆分錄合并后，與【例題16】相同。

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