2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(14)

　　或：“長期股權投資”科目發(fā)生額=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 20000

　　長期股權投資—C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　P81【例4-8】甲公司20×5年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權不存在活躍的市場價格亦無法通過其他方式可靠確定其公允價值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況見表：

單位：萬元

　　注：乙公司20×5年度分派的利潤屬于對其20×4年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。

　　甲公司每年應確認投資收益、沖減投資成本的金額及相應的賬務處理如下：

　　(1)20×5年

　　當年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在20×4年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應沖減投資成本。賬務處理為：

　　借：應收股利 810000

　　貸：長期股權投資 810000

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 810000

　　貸：應收股利 810000

　　(2)20×6年：

　　應沖減投資成本金額=(2700+4800-3000) ×3%-81=54(萬元)

　　當年實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144(萬元)

　　應確認投資收益=144-54=90(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：應收股利 1440000

　　貸：投資收益 900000

　　長期股權投資 540000

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 1440000

　　貸：應收股利 1440000

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