2010注冊會計(jì)師考試：長期股權(quán)投資知識點(diǎn)總結(jié)

　　一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量

　　1、投資形成合并的：

　　因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量采用成本法，那么初始投資的處理比較簡單。但是需要區(qū)分兩種情況：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。

　　同一控制下企業(yè)合并的，長期股權(quán)投資是按照被合并方所有者權(quán)益的份額入賬，合并成本和長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額就作為資本公積確認(rèn)。這種做法主要是考慮了同一控制下其實(shí)是屬于內(nèi)部交易的本質(zhì)，那么同一個集團(tuán)內(nèi)部的合并本質(zhì)上不增加整個集團(tuán)的利益，那么資產(chǎn)、負(fù)債等都是按照賬面價(jià)值入賬，因此這里強(qiáng)調(diào)的是一個所有者權(quán)益的份額。

　　對于非同一控制下企業(yè)合并的，長期股權(quán)投資是按照付出的實(shí)際的合并成本入賬的。當(dāng)實(shí)際的合并成本小于其享有的份額的部分要確認(rèn)為營業(yè)外收入。其中合并方在合并中付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)營業(yè)外收入。對于存貨或者是原材料的還是應(yīng)該確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的。

　　另外關(guān)于企業(yè)合并中的相關(guān)費(fèi)用的處理需要特別注意一下：

　　非同一控制下企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),傭金等費(fèi)用，首先沖減資本公積 - 股本溢價(jià)，不夠沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　同一控制下的企業(yè)合并：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　非企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)等也計(jì)入到成本中，發(fā)行權(quán)益性證券取得的則其手續(xù)費(fèi)等要從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤。

　　2、合并方式以外取得的長期股權(quán)投資：

　　重點(diǎn)是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理：按照初始投資成本和應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的分額兩者的較高者入賬。當(dāng)公允價(jià)值分額比較高的時(shí)候，大于初始投資成本的部分確認(rèn)為營業(yè)外收入;當(dāng)初始投資成本比較高的時(shí)候，高于公允價(jià)值分額的部分是相當(dāng)于商譽(yù)的部分，不做處理。如果付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，可以參照非貨幣性資產(chǎn)的準(zhǔn)則來處理。

　　二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

　　1、成本法后續(xù)計(jì)量：

　　(1)確認(rèn)投資收益：投資收益僅限于投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額部分范圍內(nèi)的股利分配。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例10%，那么在1000×10%=100的范圍內(nèi)的股利分配要確認(rèn)投資收益。

　　會計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10%計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：

　　借：應(yīng)收股利1000×10%=100

　　貸：投資收益100

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款100

　　貸：應(yīng)收股利100

　　(2)確認(rèn)成本沖減：如果累計(jì)分配的現(xiàn)金股利超過了投資以后到上年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分額，超過部分確認(rèn)為成本沖回;如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例10%，累計(jì)分配的股利=200萬，累計(jì)沖減成本=200 - 1000×10%=100，之前多沖減的部分應(yīng)該沖回。

　　會計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10%計(jì)算應(yīng)該享有部分，超過凈利潤部分50沖減成本：

　　借：應(yīng)收股利100

　　貸：長期股權(quán)投資50(超過賬面凈利潤部分)

　　投資收益50

　　如果之前沖減了投資成本100，要把多沖減的部分50沖回，確認(rèn)投資收益150：

　　借：應(yīng)收股利100

　　長期股權(quán)投資50(之前多沖減部分)

　　貸：投資收益150

　　2、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

　　(1)沖減損益調(diào)整：損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。

　　比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬，那么累計(jì)小于200萬的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。

　　會計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25%計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：

　　借：應(yīng)收股利1000×25%=250

　　貸：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整250

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款250

　　貸：應(yīng)收股利250

　　(2)確認(rèn)投資收益：累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤大于確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益;小于確認(rèn)的投資收益部分確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例25%，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認(rèn)成本沖減。

　　會計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25%計(jì)算的應(yīng)該享有的250，超過投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤200的分額的沖減投資成本，之前確認(rèn)投資收益180

　　借：應(yīng)收股利250

　　貸：長期股權(quán)投資 - 成本50

　　長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整180

　　投資收益20(收到股利大于確認(rèn)投資收益小于賬面凈利潤分額部分)

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款250

　　貸：應(yīng)收股利250