2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　�、�2007年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元，2008年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300 萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，2008年末庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為340萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元。

　�、�2007年初應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，2008年初應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為150萬(wàn)元。2008年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為190萬(wàn)元。

　�、�2008年初可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)額為290萬(wàn)元(=40+100+150)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)額為70萬(wàn)元。

　　(2)應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：

　　①追溯認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異的納稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)95.7(=290×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整95.7

　　②追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響：

　　借：以前年度損益調(diào)整23.1(=70×33%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債23.1

　�、壅J(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤(rùn)影響額

　　借：以前年度損益調(diào)整72.58(=95.7-23.12)

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)72.58

　�、軐⑸鲜龇咒浐喜⒑蠹礊樽匪菡{(diào)整的第一筆正式分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)95.7

　　貸：遞延所得稅負(fù)債23.1

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)72.58

　　⑤補(bǔ)提以前年度盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)10.887(=72.58×15%)

　　貸：盈余公積――法定盈余公積7.258(=72.58×10%)

　　――任意盈余公積3.629(=72.58×5%)

　　(3)報(bào)表修正

　�、�2008年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下：

　　遞延所得稅資產(chǎn)追加95.7萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債追加23.1萬(wàn)元;盈余公積追加10.887萬(wàn)元;未分配利潤(rùn)追加61.693萬(wàn)元。

　�、�2008年度利潤(rùn)表的上年數(shù)修正如下：

　　所得稅費(fèi)用減少5.5011萬(wàn)元{=[(40-23.33)+(100-80)+(150-100)]×33%-70×33%｝;凈利潤(rùn)追加5.5011萬(wàn)元。

　�、�2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更欄：

　　盈余公積調(diào)增10.887萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增61.693萬(wàn)元。

　　2。2008年度所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用532.6

　　遞延所得稅負(fù)債0.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅512.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)20.7

　　3。2008年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(50+60+190)×25%=75(萬(wàn)元);

　　2008年末遞延所得稅負(fù)債的余額=90×25%=22.5(萬(wàn)元)。